对我国企业养老金会计的思考

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1、对我国企业养老金会计的思考提要：《企业会计准则第9号——职工薪酬》和《企业会计准则第10号——企业年金》中的养老金会计体现了以人为本，国际会计准则委员会（IASC）曾经制定了两个涉及养老金的会计准则，即“雇员福利”（IAS19）以及“养老金计划的会计和报告”（IAS26）。本文从我国养老金会计和国际养老金会计的对比分析中提出我国养老金会计发展的建议。一、养老金会计及养老金计划养老金会计，又名退休金会计，是一项全面、系统地反映和监督养老资金运作的管理活动。养老金计划，指一种企业和职工之间关于职工退休后养老金支付的协议，企业承诺在职工退休时，将按协议上规定的方法

2、，计算给付一定的养老金。对养老金计划按养老金的给付的确定方式分为约定提存计划和设定受益计划，其具体会计处理如下：（一）约定提存计划。（二）设定受益计划。二、养老保险体系构成无论是在国际上还是在我国都已经建立了比较完整的养老保险体系，它包括基本养老保险、补充养老保险和职工个人储蓄养老保险。（一）基本养老保险。基本养老保险亦称国家基本养老保险，它是按国家统一政策规定强制实施的为保障广大离退休人员基本生活需要的一种养老保险制度。国际会计准则第19号中将养老金计划划分约定提存计划和设定受益计划；我国《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定企业应为职工交纳养老保险费，应

3、按职工为其提供服务的期间和受益对象计入相关资产的成本或确认期间费用，是各期按照固定金额或工资的一定比例支付，属于约定提存计划。（二）企业补充养老保险。企业补充养老保险是指由企业根据自身经济实力，在国家规定的实施政策和实施条件下为本企业职工所建立的一种辅助性的养老保险。它居于多层次的养老保险体系中的第二层次，由国家宏观指导、企业内部决策执行。（三）职工个人储蓄性养老保险。是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式。该养老保险是一种个人行为，只是在个人生命期内或在家庭成员内部的收入再分配，并不是社会意义上的养老金保险。三、启示从我国养老金会计与国际养老

4、金会计的对比中不难发现：（一）我国的养老金计划需逐步过渡到设定受益计划。我国的养老保险大多采用约定提存养老保险计划会计处理方法，不考虑对缴费的精算，容易造成提存金额确定缺乏科学性。因此，随着我国经济的发展和各方面条件的成熟，应考虑向设定受益养老金计划转变。（二）需运用权责发生制和配比原则。养老金是职工工作期间为企业提供劳动获取报酬的一部分，因此在职工提供服务期间应该按照权责发生制及时确认这部分养老金成本，且根据收入费用配比原则，将相关养老金计入当期经营费用，只有这样才能正确反映出企业各期的经营成果。（三）需充分披露。国际会计准则第26号《退休金计划》中规定：

5、“养老金应在相关的报表及其附注中披露”。企业应在报表及附注中适当披露养老金计划类型、养老金成本的组成部分以及摊销方法、资产负债表日使用的主要精算假设和财务假设、养老金计划资产的公允价值、养老金计划负债的现值，有利于养老金会计信息使用者及时了解信息。（四）进一步完善我国现行养老金会计制度，为国际间的交流合作提供更好的平台