金融资产公允价值变动的纳税调整

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1、金融资产公允价值变动的纳税调整《以公允价值计量资产纳税调整表》（下称“新表”）是本次新《企业所得税年度纳税申报表》中新增加的一个附表。　　新表分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和投资性房地产三大部分。　　金融资产或金融负债的纳税调整　　对于企业根据金融资产或金融负债公允价值变动所产生的收益或损失，应进行与会计处理相反的纳税调整。　　1.新准则规定，企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的股票、债券、基金，以及不作为有效

2、套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额；资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益；处置该金融资产或金融负债时，公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。但税法不予确认因公允价值变动所产生的损益。因此，对于企业根据金融资产或金融负债公允价值变动所产生的收益或损失，应进行与会计处理相反的纳税调整。　　例：甲公司于2008年10月从二级市场购入股票10000股，每股市价10元，初始确认时，将该股票划分为交易性金融资产。2008年12月31日，该股

3、票的市价为12元。2009年7月，甲公司将该股票售出，售价为每股13元。　　2008年10月，购入股票。　　借：交易性金融资产-成本　　100000　　贷：银行存款1000002008年12月31日，确认股票价格变动产生的损益。　　借：交易性金融资产-公允价值变动20000　　　　贷：公允价值变动损益　　20000　　2009年7月，出售股票。　　借：银行存款　130000　　公允价值变动损益　20000　　贷：可供出售金融资产-成本100000　　　可供出售金融资产-公允价值变动20000　　　投资收

4、益30000　　2008年应调减应纳税所得额20000元；2009年，税法确认资产转让所得＝130000-100000＝30000（元），会计上确认10000元（30000-20000），应调增应纳税所得额20000元。　　如果按照新表填报说明来计算的话，2008年纳税调整额＝（第4列“期末计税基础”-第2列“期初计税基础”）-（第3列“期末账载金额”-第1列“期初账载金额”）＝（100000-0）-（120000-0）＝-20000（元）；2009年纳税调整额＝（0-100000）-（0-120000

5、）＝20000（元）。　　2.新表不包括可供出售金融资产的填列。可供出售金融资产在资产负债表日，当期仅导致会计基础与计税基础之间的差异，是一项不属于时间性差异的暂时性差异，不影响会计利润，不需要进行纳税调整；在处置的时候，可供出售金融资产的处置收益或损失包括账面出售损益和原计入“资本公积”科目的转入金额，与按照税法计算的所得或损失金额相同。　　投资性房地产所涉及的纳税调整　　根据新准则的规定，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，在资产负债表日，其公允价值高于账面余额的差额，借记

6、“投资性房地产-公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的账务处理。　　除上述情况外，需要确认投资性房地产公允价值变动的损益还包括以下两种情形：1.企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产或者存货时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产-成本”科目，按该项投资性房地产的累计

7、公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产-公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。　　2.企业将作为存货的房地产以及自用的房地产转换为投资性房地产，应当按该项房地产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产-成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目；按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。