金融资产的公允价值计量对企业财务状况的影响

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1、金融资产的公允价值计量对企业财务状况的影响引言　　金融资产类别不同，其会计处理方法也会不同，不同的金融资产分类会对企业的财务状况产生怎样的影响？管理者是否有可能利用金融资产来调节企业业绩？本文主要从金融资产的确认和计量方法上讨论不同类别的金融资产会对企业财务状况，经营成果产生怎样的影响。　　　　一、新会计准则中金融资产的确认和计量　　（一）交易性金融资产，指准备在近期出售或回购以赚取差价而持有的。初始确认时，以公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益；资产负债表日，按公允价值与账面价值的差额计入当期损益；处置时，按取得价款与初始入账价值

2、的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。　　（二）持有至到期投资，指到期日固定，回收金额固定或者可以确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。在初始确认时，按照公允价值和相关费用之和计量；在后续计量中，要按照实际利率法，以摊余成本计量；处置时，按金融资产的账面价值与其预计未来现金流量现值差额确认为资产减值损失，计入当期损益。　　（三）贷款和应收款项，指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融机构按照当前市场情况发放的贷款，要按照发放贷款的金额和相关交易费用之和作为初始确认金额；贷款持有期间所确认的利

3、息收入，要按照实际利率计算。企业的应收款项，主要按照从购货方应收的合同或协议价格作为初始入账价值。　　（四）可供出售金融资产，企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，及未被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的上述三项金融资产。初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。此外，.企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现

4、金股利，应单独确认为应收项目。持有期间取得的利息或现金股利，应计入投资收益。资产负债表日，应以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）．发生的减值损失，应计入当期损益；如是外币货币性金融资产，则汇兑差额也计入当期损益。采用实际利率法计算的利息，应计入当期损益；现金股利应在宣告发放股利时计入当期损益。　　综上，初始计量和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。其后续计量以公允价值，公允价值计入当期损益。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产：其初始价

5、值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。持有至到期投资与贷款和应收款项按其摊余成本进行后续计量。可供出售金融资产则按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失）　　　　二、金融资产对企业财务状况的影响方式　　（一）金融资产的分类　　企业结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分类的不同决定了金融资产的计量基础：交易性金融资产按公允价值计量；持有至到期投资按摊余成本进行后续计量；可供出售金融资产按公允价值计量，未实现的损益要作为股东权益的一部分。我国会

6、计准则规定对四类金融资产之间的转换做出了很多限制性条件，然而，企业在金融资产分类上仍然有一定的控制权，从而对企业财务状况产生影响。　　（二）金融资产的估值　　对金融资产估值也可以作为一种利润操纵方式。管理层通过不切实际的估计，将没有现金流入的金融资产公允价值与账面价值差异，作为当期利得或损失。　　　　三、金融资产公允价值变动对企业财务状况的影响　　（一）交易性金融资产对企业利润的影响　　交易性金融资产的公允价值变动将会产生利得或损失，这将改变以往会计实务中短期投资只确认减值不确认收益的情况。当交易性金融资产价值提高时，公司报表和相关的利润

7、指标更加“好看”，表明管理层经营管理能力的提高，可以使投资者对企业未来前景更有信心。然而，交易性金融资产价值的下降也可以抵减企业利润，降低企业的经营业绩。　　（二）可供出售金融资产对企业所有者权益的影响　　可供出售金融资产在持有期间的资产负债表日，要以公允价值重新计量，且公允价值变动额计入资本公积，但是在该项可供出售金融资产终止确认时要进行转出，同时计入当期损益。所以，在持有可供出售金融资产期内它的公允价值变动并不影响公司业绩，只有在处置这部分资产时才会对企业业绩产生影响。由于交易性金融资产的市价变动会影响企业当期业绩，因此上市公司管理层

8、更易将股票投资归类为可供出售金融资产，以此作为公司利润的“源泉”，在上市公司经营业绩下降的情况下，公司可以通过出售部分可供出售金融资产来获得利润，以维持公司公众形象。　　综上所述，以公允价值计