借款费用准则相关实务问题浅析

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1、借款费用准则相关实务问题浅析一是若一个企业购建固定资产，同时也有一般借款，则固定资产的购建支出是先用自身生产经营产生的现金支付，还是用一般借款支付、或用其他渠道资金支付；一般借款是用于补充生产经营所需的流动资金从而产生更多的现金支付购建支出还是先用于建造支出，由此可见，企业资金的多渠道性和资金支出复杂性的存在，使得资金的支出与一般借款之间并不一定存在明显的一一对应关系。　　二是若一个企业购建固定资产，先借人一般借款，假设其用于购建支出，但企业几个月后又借入专门借款，如果原来一般借款未超过购建的累

2、计资产支出数，则一般借款借款费用是否仍继续资本化；如继续资本化，此时借人的专门借款按规定也应资本化，这样就存在重复资本化的问题；如不继续资本化，则存在是否认可任何时候专门借款的优先原则问题。　　三是若对于一个大型企业，工程项目与企业借款繁多，如何将一般借款的借款费用在不同的工程项目之间进行分配，分配方法的不同将会直接影响各自的成本，从而导致高估或低估相应的资产。　　借款费用准则相关实务问题浅析一是若一个企业购建固定资产，同时也有一般借款，则固定资产的购建支出是先用自身生产经营产生的现金支付，还是

3、用一般借款支付、或用其他渠道资金支付；一般借款是用于补充生产经营所需的流动资金从而产生更多的现金支付购建支出还是先用于建造支出，由此可见，企业资金的多渠道性和资金支出复杂性的存在，使得资金的支出与一般借款之间并不一定存在明显的一一对应关系。　　二是若一个企业购建固定资产，先借人一般借款，假设其用于购建支出，但企业几个月后又借入专门借款，如果原来一般借款未超过购建的累计资产支出数，则一般借款借款费用是否仍继续资本化；如继续资本化，此时借人的专门借款按规定也应资本化，这样就存在重复资本化的问题；如不

4、继续资本化，则存在是否认可任何时候专门借款的优先原则问题。　　三是若对于一个大型企业，工程项目与企业借款繁多，如何将一般借款的借款费用在不同的工程项目之间进行分配，分配方法的不同将会直接影响各自的成本，从而导致高估或低估相应的资产。　　四是对一般工业而言，企业的长期借款一般都是对应工程的专门借款，但是在实际操作中，由于专门借款在银行的审批手续复杂，企业形式上的专门借款很难办理，因此一般都办理成一般借款，那么这种情况下，按一般借款认定还是按专门借款认定，值得商讨。　　五是目前银行对于贷款都有相应的

5、事后管理，监督企业对贷款的使用，保障资金安全，这在一定程度上可以防止企业违规挪用借款、防止短贷长投等行为，而且银行发现存在此种行为，按借款合同约定要对企业处以一定的罚息，但是企业一般借款的借款费用资本化恰恰印证了短贷长投这种情况的存在。　　国际会计准则对相关规定的也比较模糊。国际会计准则第23号《借款费用》，第11条提到，“要辨认特定借款费用和符合条件的资产之间的直接关系以及确定那些是本可以避免的借款，可能是困难的”。笔者建议，在尊重准则规定的前提下，本着实质重于原则、重要性原则；结合企业规模，

6、按如不进行符合资本化的资产支出就不需要增加一般借款的思路，认可资产支出会占用一般借款；可采用先进先出法原则，即先借入的款项先利用，不再区分一般借款和专门借款；适当简化处理，尽量提高会计处理的可操作性；加强与银监会等相关部门的协调。　　第二，专门借款的借款费用资本化。　　较旧准则而言，新准则对专门借款的借款费用资本化规定较为简化，“购建或生产相关资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入，或进行暂时性投资取得投资收益后的金额确定”。但是在实

7、务操作中，例如：某企业购建一项工程，工程预算是1亿，但企业实际为此的专门借款是1.5亿，那么在计算借款费用资本化时，是以1亿还是1.5亿为计算基数，笔者认为应不拘泥于准则规定，出于谨慎原则和实质重于形式原则，应按1亿为基数计算。　　第三，资产支出数。资产支出是指“为购建或者生产符合资本化条件的资产而以现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出”，但在实务操作中，存在两方面的争议。　　一是试生产亏损能否认定为资产支出的核心问题是资产达到可预定使用状态前包括不包括试生产阶段，新准则对如何判断

8、达到预定可使用状态给出了，相应判断标准，但是在实际操作中，对于一些大型的工程建设项目，在实体建造完成后，还需要试运行，而试运行往往延续较长时间，几个月甚至几年的情况都存在。例如，某企业新建一个化工生产线工程，工程2月实体建造基本结束，3月进行试生产，并生产出合格产品，但是由于技术原因整个生产线的调试一直持续到12月，且调试期间的试生产成本远大于试生产收入，试生产亏损将近占整个工程累计支出的20％左右，此时对判断什么时候达到预定可使用状态就出现了分歧，有人认为是以实体建造（包括安装）已经完成作为标