浅议会计历史发展进程及特点

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1、浅议会计历史发展进程及特点一、会计历史发展概要  (一)会计的定义  会计是经济组织管理的一个子系统,其职责就是定期或不定期向管理当局提供财务信息及相关信息,反映一定时期内企业受托责任的履行状况。会计是对企业在一定时期内的财务状况,经营成果和现金流量做出书面反映,以便使企业的所有者和利益相关者更好的做出经营决策。会计在经济活动中扮演着非常重要的角色,会计可以说是一个反映企业经营情况的晴雨表。因此研究会计的发展历程对探索未来会计发展方向,预测和定位会计在未来经济活动中扮演的角色,都将起着非常重要的作用。  (二)我国会计历史的研究现状  我国在

2、改革开放之前,对会计历史的总结性书籍或者文献都比较少,改革开放之后,一批系统性研究会计历史的著作如雨后春笋般涌出。其中以郭道扬教授的专著《中国会计史稿》、高治宇教授的专著《中国会计发展简史》、李宝震和赵友良教授的专著《中国古代会计审计史》为代表性著作。除了对中国古代会计、审计的研究性著作外,还有许多书籍是对近代和新中国成立六十年以来会计发展的总结。比如黄菊波教授的《新中国企业财务管理发展史》、丁学东、李国忠的《中国企业财务改革》、项怀诚主编的《新中国会计50年》等。对于世界会计历史的研究,我国学者在八十年代也有相应的总结。如《西方会计史(上)

3、——会计发展的五次浪潮》、《世界审计史》、《会计发展史》等,这些研究成果弥补了先前我国会计历史研究的空白,为后来的会计研究提供了理论依据。  二、会计历史的发展历程  (一)我国会计历史的发展进程  我国会计的发展历史可谓非常悠久,早在公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋战国时期就初具规模,那时,中国就有了“会计”的称谓。逐渐地,封建君主制替代了奴隶制,会计也随之有了新的发展。封建社会发展到鼎盛时期,会计的部门也多了起来:唐朝时期,设立了“度支部”,宋朝设立了“总计司”、“会计司”。特别是宋代“审计司”的出现,标志着开始对经济活动

4、和会计的监督。到了明清时期,中国单式簿记发展和复试簿记产生了,龙门账就是其中的代表。龙门账将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入,“缴”指全部支出,“存”指资产并包括债权,“该”指负债并包括业主投资。四者的关系是:该十进=存十缴,或进一缴=存一该。也就是说,结帐时“进”大于“缴”或“存”大于“该”即为赢利。“龙门账”的诞生标志着中式簿记由单式记账向复式记账的转变。  从上面可以看出我国会计的发展与当时的政治制度、经济环境是密切相关的,当封建社会进入鼎盛时期、君主集权制达到最集中的时候,君王的资产达到最大,记录君王资产的宫廷会计

5、也会随之迅速发展,比如唐朝、明朝和清朝。我国古代的会计进程可以说是随着君主制的成熟程度而不断发展的,封建体制下,重农抑商的思想导致了我国古代会计,尤其是宫廷会计是为帝王服务的,而不是因为商业本身发展而促进其发展的。而在清朝末期民国初期,随着封建社会的没落,各种新生力量的崛起,西方思想的进入,曾经以宫廷会计为主的会计体制也有所改变,开始与西方会计体系有接轨。  新中国成立后,我国的政治制度是民主集中制,经济制度是计划经济体制,所以我国的会计体制与世界会计的体制有很大的不同。在这个时期,我国会计报表没有资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动

6、表,当时我国是计划经济体制,所以我国规定了国家预算的组织体系,各级人民政府的预算权、估计预算的编制、审查、核定等执行程序,决算的编制与审定程序等。大致来看,我国会计的发展时间段是这样的:1950至1956年,我国会计制度是全面否定西方会计、全面推行原苏联的会计理论和实务;1956年至1966年,我国建立了以“资金运动论”为核心的会计理论体系;1966年至1977年,因为“文化大革命”政治运动的影响,会计理论体系被破坏而倒退;1978年至1988年,我国开始改革开放,政治制度和经济制度也有所改变,进而形成以“管理运动论”与“信息系统论”为两个主

7、流学派;随着我国与国际经济贸易往来的不断扩大,我国从1987年至2000年,集中力量研究会计准则和建立能与国际会计管理接轨的、适合我国国情的会计理论方法体系。进入WTO以后,我国的会计制度逐步与世界接轨,我国的会计从业人员也开始研究国际会计准则,很多会计人员更是为了满足市场的需求,开始考英国、美国或则其他发达国家的注册会计师资格证。  (二)世界会计历史的发展进程  从世界的角度来看,会计的发展历史应该上溯至荷兰数学家西蒙.斯蒂文于1605年出版的《传统数学》一书。但是卢卡·帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书中的第三篇“计算和记录详论”

8、(通称“簿记论”)是公认的第一本系统地阐述复式簿记原理与方法的经典著作。《簿记论》是近代会计的奠基之作,具有里程碑的意义。在16世纪至17世纪,德国、荷兰、法国等先

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