会计职业判断的存在基础与重要性

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1、会计职业判断的存在基础与重要性会计职业判断贯穿于整个会计过程,在会计工作中具有十分重要的作用,其重要性主要体现在两个层面上:一是认识层面;二是实务层面。　　(一)从认识层面看,会计职业判断得到会计界的普遍认同　　西方国家早在上世纪六七十年代就开始意识到会计职业判断在会计工作中的重要性。如英国会计准则在序言中指出:“会计准则并非僵硬不变的条文的汇总,它不能取代根据各种信息作出判断的活动”。安然事件发生后,越来越多的人质疑美国以规则为基础的会计准则,引发了人们对会计准则制定模式变迁的讨论,即以规则为基础还是以原则为基础。“会计准则变得越来越庞大和详尽,以至于替代了职业判断在会计报告

2、中的作用,可能已经达到了一种危险的程度。”这实际上从反面印证了会计职业判断的重要性。基于此,美国随后在2002年颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》,将会计准则制定的导向由规则又恢复为原则为基础,从而肯定了会计职业判断扩展的空间。　　2000年以来,随着新《会计法》的修订、《企业会计制度》和一系列会计具体准则等的相继出台,我国会计规范日趋简约,会计职业判断的重要性开始受到理论界和实务界的关注。尤其是2006年发布的新的企业会计准则体系在实现国际趋同的同时,要求大量运用会计职业判断。某种程度上可以说,离开了会计判断,会计准则根本无法操作和实施,从而为会计职业判断提供了更为广阔的空间,实

3、质上间接强调了会计职业判断的重要性。　　(二)从实务层面看,会计职业判断在会计实务中发挥重要作用　　1.会计职业判断贯穿于整个会计过程,涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认是指对会计要素应否记录和报告、何时记录与报告以及作为何种项目记录与报告的过程。这是会计人员进行职业判断的第一步,也是保证会计信息真实、准确的基本前提。计量是指对符合确认条件的会计要素登记入账,并列报于会计报表及其附注时确定其金额的过程。这是会计职业判断的又一重要内容,也是保证会计信息质量的重要环节。记录是指对经过确认而进入会计系统的会计要素,利用复式记账法对有关数据和资料进行分类、加工的过程。记录中的会计

4、职业判断主要体现在会计凭证、账簿等载体的选择和运用方面,相对比较简单。报告是会计信息系统的最终产品。会计作为一个信息系统,输出环节是生成最终会计信息的环节,会计要素经过初次确认、计量和记录,如何在会计报告中进行再确认从而生成最终会计信息,仍然需要会计人员的职业判断。　　2.会计职业判断是影响会计信息质量的重要因素。由于会计信息占了整个经济信息量的70%以上,因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量,进而影响经济工作决策的质量。市场经济条件下,企业的经营类型、规模各不相同,会计制度和准则不可能为各种类型的企业,及它们各种情况下可能发生的各种业务的会计处理方法都做出详尽的、具体的

5、规定,而只能做出原则性的规定。我国现行的会计制度和准则对很多经济业务的处理给出了多种可供选择的方法,其目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实际,以便使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性和有用性。但如何做出合理选择,在很大程度上取决于会计人员是否具有良好的职业判断力。运用职业判断进行估计、判断、推理,无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。即使严格按准则行事,对相同的会计原始资料进行处理,不同的会计人员也会得出不同的结果。加之会计人员的每一次职业判断并非都能做到恰如其分,因此会计职业判断也就成为影响会计信息质量的重要因素之一。　　　　会计职业判断的存在基础　　　　(

6、一)经济环境的不确定性　　随着市场经济的逐步建立和社会经济的不断发展,企业间的竞争日益激烈,经济环境变得复杂和多变,经济事项的不确定性不断增加,从而导致企业出现了许多不同程度的不确定性的经济业务,如销货款的回收、未决诉讼等。这些业务分为三类:低度不确定性业务、中度不确定性业务和高度不确定性业务。其中,高度不确定性业务对会计信息不产生影响,不予考虑。低度不确定性业务是指已经发生,最终结果基本确定,但其金额需要估计才能确定的交易和事项,如资产减值中可收回金额的确定、应收账款中坏账准备的计提等;中度不确定性业务是指由过去的经济活动引起的,对企业财务报表的最终影响有待于未来事项发生或不

7、发生才能证实的经济业务,如或有事项的确认等。可见,这些业务都需要会计人员的职业判断。经济环境的不确定性是导致会计职业判断产生的根本原因。　　(二)会计标准建设的内在要求　　目前,我国已经初步建立起了以《中华人民共和国会计法》为指导,包括基本会计准则、具体会计准则和会计制度等在内的会计标准体系。2006年2月15日,财政部发布了新的企业会计准则体系,以提高会计信息质量、维护社会经济秩序为宗旨,按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定,在关键环节和根本实质上实现了与国际会计