建造合同准则在实施中存在的问题与完善对策

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1、建造合同准则在实施中存在的问题与完善对策摘要：新《企业会计准则》里，建造合同准则在合同收入和合同费用的确认、开单结算的账务处理以及合同预计亏损的处理方法上做了较大的改革。这些要求对规范我国建筑市场产生一定的积极作用，但在执行的过程中面临一些问题。本人在工程施工企业从业多年，现结合自身工作实际，就建造合同准则实施中的几个问题谈点自己的看法。关键词：企业会计准则；建造合同准则；问题；对策建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。铁路施工企业执行建造合同准则，有利于全面提升施工企业的经营管理水平。新《企业会计准则》已经于2007年1月1日起在上市公司施

2、行。其中《企业会计准则第15号-建造合同》(以下简称“建造合同准则”)对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，同时对施工企业的管理水平提出了更高要求。新建造合同准则的实施，可以使施工企业的会计行为更加规范，提高了会计信息质量，为企业管理层的经营决策及外部信息使用者，提供更为及时、有用的财务信息。但是很多企业准则本身具有造价不确定、客观变数大等因素，因此，在建造合同的执行过程中面临着各种急需解决的问题。1建造合同准则的实施意义1.1建造合同定义更加规范施工企业会计制度在实际工作中没有对建造合同作具体分类，但从合同价款的确定上看有投标造价、施工图预算造价和成本加成造价几种方式。建造合同准

3、则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。这两种建造合同的主要区别在于所含风险的承担者不同，固定造价合同的风险由建造承包商负担，而成本加成合同的风险主要由发包方承担。1.2合同收入确认更加规范合同收入的确认，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用；如果建造合同的结果不能可靠计量，则应区别以下情况进行处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收同的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。由此可见建造合同与施工企业会计制度确认收入的主要区别在于收入确认

4、的时点和金额不同。1.3开单结算的会计处理更加规范建造合同准则针对开单结算，在会计处理上有了很大的改变。施工企业会计制度规定将开单结算与收入确认同时进行核算，即开单结算时借记“应收账款”科目，贷记“工程结算收入”科目，同时结转已结算工程成本，借记“工程结算成本”科目，贷记“工程施工”科目，这种处理表面上直观、容易理解，但实际上一方面提供的信息量有限，另一方面，对市场风险因素的考虑较少。而建造合同准则将工程价款结算和收入确认分开处理。这样处理的优点在于一方面由于“工程施工”科目账户余额保持不变，使其能反映工程开工以来累计发生的工程成本，另一方面将开单结算单独处理，也能充分反映自开工以来累计开出结

5、算单金额和已经收到的工程价款，使施工企业能及时加强工程结算资金的管理。1.4财务报表中披露的信息量增加建造合同准则规定了披露建造合同的有关事项，主要包括：在建工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利或亏损；在建合同已办理结算的价款金额；当期确认的合同收入和合同费用的金额；确定合同完工进度的方法；合同总金额；当期已预计损失的原因和金额；应收账款中尚未收到的工程进度款，比过去运用施工企业会计制度编制的财务报表更能准确地反映施工企业的财务状况和经营风险。扩大了财务报表的信息量，增强了财务报表的公正、稳健性。2建造合同准则在实施中存在的问题2.1建造合同收入的确认问题建造合同准则采用收入确认与工程结算分

6、离的做法。对于跨年施工且建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。采用完工百分比法，合同收入是根据合同完工进度确认的，从理论上讲，合同完工进度的计量比较可靠，按完工百分比法确认的合同收入较符合权责发生制原则和配比原则。但是，完工百分比法确认的合同收入与实际结算的工程价款之间可能存在差额，尤其当完工百分比法确认的合同收入与监理工程师签发的“工作量签证单”签证的收入不一致时，并没有协调两者差异的例外管理规范。2.2预计合同损失的问题预计合同损失的核算相对而言比较复杂，需要考虑各种因素的影响。首先由于建造合同项目造价高，生产周期长，合同变更和索赔事项大量

7、发生。使合同总收入的确定比较困难。其次，由于合同成本受到材料价格、施工企业管理水平等因素的影响较大，因此合同预计总成本也可能会经常变化。最后．合同总收入和合同总成本的预计涉及到企业管理的方方面面，需要企业各职能部门的密切配合，在施工企业管理水平有限的条件下，有可能降低合同预计损失的准确性。此外，建造合同准则规定，资产减值损失一经确定，就不得在以后会计期间转回，主要目的是对资产减值准备的计提进行限制