会计信息失真防范-它山之石

《会计信息失真防范-它山之石》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、会计信息失真防范:它山之石回顾世界其他国家和地区的会计发展史，也存在严重的会计信息失真问题，但通过有效的治理，这一问题已在很大程度上得到缓解。　　会计信息失真自会计诞生以来，便已存在。但早期的会计人员只是向业主负责，属“账目保密”的时代，会计信息失真并未引起人们重视。对会计信息失真的关注是和股份公司的出现和发展分不开的。在股份公司两权分离的条件下，股东并不直接管理企业，而由经营者定期报告公司的财务状况和经营成果，以此会计信息便成为一个被广泛关注的问题。　　欧美国家的百年探索　　历史上出现了很多由于公司管理当局的虚报会计信息

2、而使公司的股东、债权人等遭受巨大损失的事件，如18世纪发生英国著名的“南海泡沫公司”事件。20世纪最著名也是最极端的例子便是三十年代的世界经济大萧条和金融市场崩溃。那时，大多数经济发达国家都陷入经济危机，公司纷纷破产倒闭，股票和债券在证券市场上被大量抛售，工人失业，成千上万的股东和债权人蒙受巨额损失。造成此种局面的原因是多方面的。但“松散的会计实务是1929年市场崩溃和萧条的重要原因之一”（查特菲尔德，1977）。　　在经历会计信息失真带来惨痛教训的同时，西方一直在探索治理会计信息失真之路。综观西方对会计信息失真问题的治理

3、，就是制度创新、制度变迁和法制不断完善的过程，其中法律制度、公司制度、民间审计制度和会计准则是四项最重要的制度。　　在西方国家，法律的规定构成了对会计信息质量的最基本的监督和约束。英国在南海公司事件后，便颁布了《泡沫公司取缔法》。在美国，20世纪二十年代以前没有建立会计方面的制度，也没有法律规范。会计工作只是为了加强内部经营管理和取得银行贷款，很少考虑股东的需要，也不强制要求向股东提供报告。西方学者称之为“银行家的时代”。　　大危机之后，美国政府先后于1933年和1934年公布了“证券法”、“证券交易法”两部重要法规，要求

4、股份公司在向社会公众出售股票之前，必须向证券交易委员会登记，并公布其会计报表。由于送交证券交易委员会的会计报表，必须按公认会计原则编制，并经独立会计师的审计，这就对企业的会计信息质量形成强有力的约束。为明确会计信息的质量标准，美国财务会计准则委员会（FASB）于1980年5月发布了第2号“财务会计概念公告”——《会计信息的质量特征》。国际会计准则委员会（FASC）在1989年7月发布的《编报财务报表的框架》中，将“真实反映”作为“可靠性”质量特征的首要内容。　　股份公司制度是市场经济的一项极为重要的制度创新。但最初的股份公

5、司是不完善的，股东、债权人和经营者的关系也是模糊而不明确的。随着经济的发展，股份公司也发展起一套包括法人财产制度、有限责任制度和公司治理结构等在内的完整的制度。这套制度全面界定了股份公司内部各方的权利义务关系，对会计信息的质量形成了强有力的监督和约束机制。　　在西方，上述制度的形成和完善经历了一个漫长的过程。以英国为例，其股份公司制度是在经济危机和公司法的反复循环中建立和完善起来的。如英国1896年的经济危机导致1844年和1845年公司法的出台，1847年的经济危机，带来了1855年和1856年公司法的颁布，1857年的

6、经济危机又迫使英国议会推出1862年的公司法。每一次公司法的颁布，都是对公司制度演进的推动。公司制度，尤其是公司治理结构，明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力、责任和利益，形成三者之间的制衡关系，是对会计信息质量的有效约束。所以，由于股份公司的出现，是会计信息失真问题引起人们的关注，而公司制度的完善同时又形成对会计信息质量的有效约束。　　民间审计制度发端于1720年的“南海公司”破产事件，受聘对南海公司进行会计记录审查的斯内尔成为最早对公司舞弊进行审计的会计师。由于股份公司所有权和经营权的分离，股东和债权人不可能直接接

7、触经营的各个方面，要了解公司经营的详细情况，只能求助于数字和报告书，这就要求有独立的“外部控制”-——公司审计。西方民间审计制度正是适应这样的历史要求而建立起来的。因此，民间审计制度作为西方市场经济中的一项重要的制度创新，对会计信息失真问题的解决无疑起了重要作用。　　20世纪三十年代的经济危机促使包括英美在内的西方各国政府社会公众迫切要求公司会计报表能够真实地反映公司的财务状况。正是在这种背景下，美国率先建立起一套公认会计原则（GAAP）会计准则的主要目的是规范企业的会计实务，确保企业向股东、债权人、政府及其他会计信息使用

8、者提供基本统一的、可比的会计报表，以利于他们作出决策。会计准则不仅是会计工作应遵循的指针，也是公共会计师实施审计的判断标准。由此可见，会计准则在解决会计信息失真问题上也起着重要作用。　　从上述英美会计信息失真史及对其治理过程中可知：治理会计信息失真是一个复杂的社会系统工程，需要综合治理，而不能单纯就会计