浅谈资产减值会计理论

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1、浅谈资产减值会计理论摘要：文对资产减值会计的目标、原则以及确认和计量进行了初步地探讨和研究。关键词：资产减值确认计量一、资产减值会计的目标所谓目标就是要解决资产减值会计要达到什么目的的问题。目前国内外存在两种主流观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。前者认为管理当局是委托人授权控制其部分财产资源的受托人，它不但负有诚实地管理好委托人资产的责任，而且负有为委托人的利益全力以赴开展经营活动的责任。在这种观点下资产计量属性主要采用历史成本，以确保会计信息的可靠性。后者则认为会计信息主要为市场投资者服务，现在和潜在的投资者利用财务报告数据，通过各种评估

2、模型来分析公司的内在价值，评估投资者的风险程度，从而作出投资决策。在这种观念下资产的计量属性采用有别于历史成本的其他计量属性。资产减值会计通过对各项资产的测试、计量和分配减值准备，综合使用公允价值和现值计量属性对企业以历史成本计量为基础的资产状况进行评估和计量，为资产的真实价值提供了准确的量度，为财务报告的使用者提供准确的信息以便决策（新准则将资产减值准备作为财务报告的附表予以披露，同时，FASB在SFACNO．1中也揭示了“决策有用观”的内涵为“财务报告应该提供有利于现存的、可能的或潜在的投资者进行合理投资、信贷决策的有用信息”），因此资产减值

3、会计的目标还应是决策有用。二、资产减值会计的原则新准则明确了“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”，通过对迹象的判断从而对资产进行测试，比较可收回金额和账面价值来确认和计量，并且明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”，贯彻了谨慎性原则，使资产负债表更加真实地反映企业的财务状况。按照谨慎性原则要求，对某些经济业务在有几种会计处理方法可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当选择对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理。具体来说不高估资产和收入，不低估费用和损失，即所谓“宁可预计可能的损失，

4、不可预计可能的收益”。在资产减值会计准则下，“企业应当定期或至少每年年度终了全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备”；在披露时也应遵循谨慎性原则，由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同环境下的不同，谨慎性原则的应用时间、范围和程度也不同，因此我们应充分披露其应用时间、范围和程度，揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其他变动情况，以提高会计信息的可比性，使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。因此，资产减值会计遵循的谨慎性原则从本质上讲它是一种规避风险的会计处理方法。三、资产减值会计的确认和计量（一）

5、资产减值会计的确认标准根据会计确认的权责发生制和配比原则，资产减值会计有三种确认标准可供选择：第一是永久性标准，是指对在可预见的未来恢复的资产减值给予确认。这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值和永久减值进行判断。FASB认为，“永久性标准认为减值应该是永久性的，这一要求局限性太强，要求管理层估计损失是否永久性的，已经超出了管理人员的判断能力。”；第二是可能性标准，即要求对可能的资产减值予以确认，其目的主要是与历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。FASB的长期资产减值准则应用了这一标准，其特点是确认和计量

6、的基础不一致。确认时以未来现金流量的非贴现值为基础，而计量时采用公允价值。当未来现金流量的非贴现值大于资产账面减值时，即使公允价值小于账面价值，也不确认减值损失；第三是经济性标准，是指对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认，即只要可收回金额小于账面价值就予以确认，确认和计量采用相同的基础。按照资产的定义，资产减值是能够可靠地确认和计量的，其确认的最佳标准就是经济性标准。（二）资产减值会计的计量理论厦门大学会计学博导曲晓辉教授认为，“财务会计的确认和计量是相辅相成、不可分割的，确认是计量的前提，计量则是把已确认的交易或事项的数额列入财务报告的必要

7、手段。”因此在对资产减值计量时的前提是资产减值已经确认。在对资产进行减值计量时关键要对每一种资产可收回金额正确地计量。FASB认为“对资产的取得和负债的发生的最初确认，一般按确认日期的现行交换价格计量，并继续以原确认的数额计量，除非发生了改变资产或负债或其数额的事项，且该事项符合确认的标准”由此提出了五项计量属性。在此基础上，资产减值的计量采用多种计量属性相结合的方式，主要是公允价值和（未来现金流量）现值计量属性的结合使用。特别地，因为公允价值在很大程度上靠人为判断，所以新准则对其进行了限制性规定，强调企业一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的

8、账务处理，随之所产生的资产减值准备一经确认，在以后的会计期间不得转回。新准则引入了单项资产、资产组、资产组组合和总部资产的概念以便对其正