论银行业会计信息披露问题研究

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1、论银行业会计信息披露问题研究银行业是社会经济活动的中枢，对社会经济的健康发展起着决定性作用。银行业会计信息的披露发挥着社会参与、了解、监督这一中枢的关键作用，是一项备受行业内外关注的重要制度。受我国国情和体制等因素影响，我国银行业会计信息披露尚不成熟，尤其是非上市银行，与国外相关国家相比，仍有较大差异，需要进一步完善和加强。本文会计信息的披露特指银行业的会计信息披露，即按照既定的法律法规，通过指定的披露文件和相关报告定期、不定期向社会大众、银行监管机构、同行业公布自身财务状况、风险及人员情况等内容，有助于与银行业相关的机构、单位和

2、个人对银行非货币性信息的了解、分析，从而促进双向沟通和银行业的健康发展。一、银行业会计信息披露的特点和内容和一般企业相同，银行业以追求最大利润为目的，自负盈亏、依法经营。但不同的是，银行以货币资本，即金融资产和负债为经营对象，具有很高的流动性、效益性及安全性，对国民经济发展起着特殊而重要的作用。因此，银行业会计信息披露的特点和内容有着自身的独特性。（一）披露的特点1.强调披露流动性信息。充足的流动性资金是银行及其客户的生命线。银行的所有资金并非自有，资金流动走向不能完全自控，保证充足流动性、严防客户挤提资金是银行经营的底线。一旦客

3、户同一时间提取超过银行承受的流动资金，银行将面临经营困境，也会引起更多客户的恐慌，给银行带来毁灭性的灾难。长期以来，流动性信息是国内外银行披露的首要内容，具体包括：实收资本、存款与波动情况、现金流、借款、贷款等。2.强调披露效益性信息。银行属于企业，终归追求利润的最大化，盈利能力被行业内外所关注，应披露效益信息，具体包括资产盈利分析、收益质量分析等。在我国，银行业的效益普遍较高，信息的披露与国外一些国家相比却较为保守。3.强调披露风险性信息。银行是高流动、高盈利、高风险的行业，其自身业务特点决定其在经营活动中处处存有风险，外部的金

4、融经济环境对其风险也有重大影响，具体包括信用风险、流动性风险、利率风险、操作风险、经营风险等。一般而言，风险披露的内容主要有银行内部管理风险和资产质量信息等。（二）披露的内容与上市银行相比，非上市银行对年报披露的内容要求不高。按照新会计准则规定，披露的内容具体包括：1.会计政策：贷款的种类和范围；计提呆账准备的范围和方法；回售证券的计价方法；收益确认方法；衍生金融工具计价方法，当期和列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额，无法追溯调整的须给予具体说明。2.资产质量状况：长期、中期和短期贷款情况；呆账、坏账及其准备情况；表外负

5、债情况；长期、中期和短期存款总额；利息收入、利息支出和投资收益等情况。3.风险事项：披露可能带来损失的事项和相关金额，包括银行承兑汇票、保函、开出信用证、贷款承诺等。4.金融产品：主要指衍生产品，包括种类、价格、盈亏概况等。二、当前我国银行业会计信息披露存在的问题（一）表外信息披露不完整表外业务是指银行从事的，按现行的会计准则不计入资产负债表内、不形成现实资产负债，但可能形成或有资产、或有负债并引起损益变动的业务。目前，银行表外业务发展迅速，其收益已有超过表内业务的趋势。受业务特点影响，表外业务不确定性、风险性较大。新会计准则主要

6、加强表内业务的规范，对表外业务的规范力较弱。在没有高准则要求之下，各家非上市银行表外信息披露质量参差不齐，大多只限于表外业务种类、到期日及总金额等信息，没有统一规范的公允价值计算模型，对模型内容也没有相应披露。表外业务的资产负债情况主要依靠公允价值计量，但我国银行大多采用内部模型来测算公允价值，测算结果没有参考价值，甚至还为银行提供赚取利润的空间。同时，对表外业务的高风险也没有相应披露，没有真实反映银行的经营全貌，当前信息披露不完整的现状也有待改善。（二）披露内容质量不高在缺乏信息披露理念支持和相关法律法规监管规范的情况下，非上市

7、银行信息披露的质量与上市公司还有较大差距，主要体现为：不真实、不及时、不全面。不真实是指：受报喜不报忧的观念影响，倾向选取能够产生高利润的会计处理方法和政策；对存在的风险和问题避而不谈，贷款分类不准确、科目不细化、未量化流动性、随意调节盈亏状况、缩小计提范围、高估资产市值等。不及时是指披露的时间滞后，没有参考价值。不全面是指大多银行仅披露财务信息，未披露非财务信息，如银行战略思路、前景预计、经营变动等。这些信息虽不直接影响银行的盈亏，但对展示银行前景、风险及指引消费者和投资者选择起到方向性作用，非财务信息同样需要披露。（三）会计报

8、表附注内容单一因缺乏统一的规范，非上市银行会计报表的附注内容相对简单、取舍自由度较大，各银行披露的内容差异较大。上市银行会计报表附注基本有十几项，而非上市银行基本上是一些会计政策说明，甚至没有内容，利润表、资产负债表等明细资料更少，这不利于全面了解