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时间:2018-04-30
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1、计划制造费用余额会计处理浅析第一种处理方法考虑了“制造费用”账户的借方余额是本月未完工产品应承担的部分,是在产品成本的组成部分,所以应将该账户的余额计入“存货”项目,体现了制造费用的生产性。第二种处理方法将其余额直接计人“其他流动资产”项目,操作起来较方便,但其他流动资产是指除货币资金、短期投资等流动资产以外的其他流动资产,如待处理财产损溢、未决诉讼等,而制造费用主要核算为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用,将此账户余额计人“其他流动资产”不尽合理,不符合成本分配中“谁受益谁承担”的原则,并且还会造成企业资产的虚增或虚减,使管理者不能真正了解
2、企业资金状况,从而导致决策失误。第三种处理方法将余额直接计入“管理费用”,作为一项期间费用,这在实际操作中也较简便,并且还可以据此对生产管理部门进行内部考核。但该方法将造成利用制造费用与期间费用人为调节成本和利润,如为了隐瞒盈利,少分利润或完成成本计划,企业可将制造费用余额计入期间费用,从而降低产品成本和资金积压,减少本期利润,导致成本和利润的错误计算。 上述三种处理方法中。笔者认为将“制造费用”余额计入资产负债表中的“存货”项目更为合理,这样做不仅符合成本分配的“谁受益谁承担”原则,而且也符合相关性原则,真正体现了制造费用的生产性。 【例】
3、四方机械厂甲车间2006年制造费用计划为60000元,各种产品的计划产量如下:A产品4000件,B产品2000件;单件产品的工时定额如下:A产品4小时,B产品2小时。甲车间3月份的实际产量如下:A产品200件,B产品100件。本月实际制造费用为3200元。假定本企业以定额工时为分配标准。 (1)计算制造费用年度计划分配率: A产品的年计划产量定额工时=4000×4=16000(小时) B产品的年计划产量定额工时=2000×2=4000(小时) 制造费用年度计划分配率=60000/(16000+4000)=3 (2)3月份A、B产品负担的
4、制造费用: A产品本月实际产量的定额工时=200×4=800(小时) B产品本月实际产量的定额工时=100×2=200(小时) 本月A产品负担的制造费用=800×3=2400(元) 本月B产品负担的制造费用=200×3=600(元) 本月甲车间计划分配转出额=2400+600=3000(元) 此时,计划分配转出额3000元小于实际发生额3200元,所以产生“制造费用”借方余额200元。 会计分录如下: 发生制造费用时 借:制造费用3200 贷:相关科目3200 按计划分配时 借:生产成本——基本生产成本(A产品)240
5、0 (B产品)600 贷:制造费用3000 因而月末“制造费用”账户将产生200元(3200-3000)的借方余额,此时不需编制会计分录,只是将200元余额计人中期财务报表的“存货”项目进行反映,到年末再一次进行调整。其中: 某产品应负担的差额=该产品全年按计划分配率分配的制造费用×差额分配率 承上例,假设2006年末四方机械厂甲车间实际发生的制造费用为56000元,全年按计划分配率分配的制造费用总额为55500元。其中,A产品计划分配总额为32400元,B产品计划分配总额为23100元。要求进行年末调整。 A产品应负担的差额
6、=32400×0.009=291.6(元) B产品应负担的差额=500-291.6=208.4(元) 年末调整会计分录如下: 借:生产成本——基本生产成本(A产品)291.6 (B产品)208.4 贷:制造费用500 经过调整后,“制造费用”账户结平,不再有余额。
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