国库集中支付制度对预算会计的影响

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1、国库集中支付制度对预算会计的影响徐菁国库集中支付即国际上的国库单一账户制度，它是指将政府所有的财政性资金集中在国库或国库指定的代理银行开设的账户，进行归口管理，所有财政资金的收支都通过这一账户进行集中收缴、拨付和清算，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的运行模式。国库集中支付制度是我国财政支出管理制度改革的核心内容，截止２００５年１１月，中央级所有预算部门，地方所有省、自治区、直辖市和计划单列市都实施了国库集中支付制度改革，杭州市也按照财政部和省厅要求，

2、结合实际，积极稳妥地推进改革进程。实施国库集中支付制度，一方面规范了财政支出行为，增强预算执行透明度，提高了财政资金使用效率和政府宏观调控的能力；另一方面也使财政资金的流向发生重大变化，对会计信息质量等提出了更高要求。我国目前的预算会计制度是从１９９８年起开始实施的，随着形势的发展，已满足不了国库集中支付制度下对财政资金收付过程核算、反映、监督的需要，因此，需要对我国的预算会计进行改革。一、国库集中支付制度对预算会计体系的影响我国的预算会计是以财政总预算会计为核心，预算单位会计（即行政单位会计和事业单位

3、会计）为基础，参与部门会计为辅助而形成的体系。实施国库集中支付制度后，财政部门不再将财政资金拨付到行政单位，只需给行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一账户上，由财政部门直接管理。在国库单一账户体系下，由于各行政单位只是政府的组成部分，其所有资金都是财政资金，都必须通过国库单一账户体系收付，因此行政单位资金活动已经通过总预算会计得到反映，财政部门对财政支出资金实施全过程管理，财政总预算会计的监控对象已经延伸到原来的

4、单位会计，对单位预算会计依赖性减弱。财政总预算会计和行政单位会计实质上变成了总括和明细的关系，两者已经没有区分的必要，它们将趋向于以一级政府为核心，核算整个政府财务状况和收支情况，即将整合形成政府会计。另外，在新的会计体系的构建中，应结合事业单位管理改革，逐步将依靠财政补助的少数单位纳入政府会计体系；而将走向市场与财政脱钩的那部分事业单位向非营利组织会计甚至企业会计靠拢，循序渐进地建立起由政府会计、非营利组织会计、企业会计三部分构成的会计体系。二、国库集中支付制度对预算会计核算基础的影响。会计核算基础有

5、收付实现制和权责发生制两种。收付实现制，就是以款项实际收付的时间为标准来确定本期收入和支出的一种方法，即凡是在本期内收到的款项和支付的费用，不论其是否属于本期发生的，在会计核算上均做本期收入和支出处理。权责发生制则是以应收应付作为标准来确定本期收益和费用的一种方法，也就是凡是应属于本期的收益和费用，不论款项是否实际收付都应作为本期的收益和费用处理；反之即使款项已在当期收付，都不作为本期的收益和费用。我国的预算会计以收付实现制为核算基础。实行国库集中支付制度后，国库单一账户体系取代了以前实有资金账户体系，

6、财政部门和预算单位分别在代理国库集中支付业务的商业银行设立财政零余额账户和预算单位零余额账户。财政资金先由财政零余额账户和预算单位零余额账户垫付，直接拨付到商品和劳务供应商或用款单位，然后从国库单一账户将垫付资金清算回财政零余额账户和预算单位零余额账户。每个营业日终了，财政零余额账户和预算单位零余额账户的余额为零。国库单一账户的实行，一方面财政总预算会计对大部分支出列报口径将以其直接向供货商或服务者的拨付数为依据，改变了总预算会计在“收付实现制”下“以拨列支”的支出列报口径，为其实施“权责发生制”奠定基

7、础；另一方面财政部门从国库单一账户按照规定程序直接拨付给提供商品或服务的供应商，例如行政单位工资将由财政通过人民银行→商业银行→职工工资卡，行政单位没有资金的收付，但按照现行制度，却要既做一笔收入又要做一笔支出，这样不符合“收付实现制”的原则，对预算会计核算基础提出了挑战。目前，引入权责发生制已经成为国际趋势，已经有超过三分之二的经济合作与发展组织（ＯＥＣＤ）成员国在政府会计中不同程度地引入权责发生制。国库集中收付制度改革一方面对政府会计核算基础提出了更高要求，一方面也为预算会计引入权责发生制作了大量的

8、基础性工作，考虑我国实际，预算会计应采取逐步扩展的方式引入权责发生制，对预算会计核算基础进行改革。三、国库集中支付制度对预算会计核算内容的影响我国国库集中支付制度改革的目标取向是现代财政国库管理制度，其主要内容就是建立国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要方式的财政资金管理制度，包括国库集中支付制度、政府采购制度、国债和国库现金管理制度三部分。在现代国库管理制度下，国库的职能定位也发生了本质的变化。国际货币基金组织（ＩＭＦ）认