会计职业判断的道德风险影响分析

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1、会计职业判断的道德风险影响分析第一，会计职业判断在会计准则执行中的重要性。　　一是会计作为一种提供信息的活动，具有强烈的社会性，关系到社会利益分配的公平效率性，也关系到社会经济秩序的和谐稳定性。根据法学理论中的“契约是一种私人创设的装置”的思想，会计准则是人与人之间的契约关系，即会计准则是委托人与代理人之间、委托人之间为实现专业化结果的交换收益，因而使其财富最大化而作出的契约安排。依据现代契约经济学的研究成果，契约有完全与不完全之分，不完全契约是相对于完全契约而言的，它是指契约中包含遗漏和缺口，可能不会提及某些情况下的各方责任，

2、而对另一些情况下的各方责任只做出粗略或模棱两可的规定。由于不断变化且错综复杂的外部经济环境、准则制定机构或人员的有限理性以及为准则制定收集信息所需的昂贵成本等，使得准则的不完全性以及某种程度上的含糊性，成为一种现实选择，因此会计准则作为一种规范会计行为的契约关系，就必然是一种不完全契约。而会计准则中存在需要会计人员进行主观判断和经验选择的空间，既对会计人员的职业判断力提出了要求，又使会计准则执行具有了很大的不确定性。　　会计职业判断的道德风险影响分析第一，会计职业判断在会计准则执行中的重要性。　　一是会计作为一种提供信息的活动，

3、具有强烈的社会性，关系到社会利益分配的公平效率性，也关系到社会经济秩序的和谐稳定性。根据法学理论中的“契约是一种私人创设的装置”的思想，会计准则是人与人之间的契约关系，即会计准则是委托人与代理人之间、委托人之间为实现专业化结果的交换收益，因而使其财富最大化而作出的契约安排。依据现代契约经济学的研究成果，契约有完全与不完全之分，不完全契约是相对于完全契约而言的，它是指契约中包含遗漏和缺口，可能不会提及某些情况下的各方责任，而对另一些情况下的各方责任只做出粗略或模棱两可的规定。由于不断变化且错综复杂的外部经济环境、准则制定机构或人员

4、的有限理性以及为准则制定收集信息所需的昂贵成本等，使得准则的不完全性以及某种程度上的含糊性，成为一种现实选择，因此会计准则作为一种规范会计行为的契约关系，就必然是一种不完全契约。而会计准则中存在需要会计人员进行主观判断和经验选择的空间，既对会计人员的职业判断力提出了要求，又使会计准则执行具有了很大的不确定性。　　二是会计的过程是会计职业判断的过程，会计职业判断是建立在会计专业基础上的一种判断，是会计人员面临不确定因素时，在会计法规、会计制度、企业会计准则和国家相关法律法规约束的范围内，根据会计准则、制度的要求，结合企业内外经营环

5、境和特点，运用职业规则和自身知识与经验，对企业经济业务的会计处理和最终的财务报表编制所应采取的原则、方法等方面进行判断与选择的过程。由于企业理财环境和经营特点的复杂化和广泛化，经济活动的多变性和不确定性，不可能存在稳定不变且普遍适用的会计政策和方法，在这种情况下，不依靠职业判断，这些准则就不能准确实施。而如何保证判断的公允，必然会影响会计准则执行的力度、质量和效率。同时因为会计职业判断的经济后果性，基于会计职业判断的准则在执行过程中必然会影响到不同主体的利益获取，使得一部分主体获益，而另一部分受损。片面的、有失公允的判断会扭曲经

6、济业务事项的实质，产生失真的会计信息，误导利益相关者的决策，进而影响社会资源的配置。因此，会计职业判断在会计准则执行过程中居于最主动、最直接的核心地位。　　第二，会计职业判断中道德风险的客观性。　　一是由于会计人员的需要与动机引发的道德风险。从心理学上说，人都有“趋利避害”的心理，需要和动机是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。会计人员具有人类共有的一些需要，包括追求经济利益、提升职务地位等。这些需要的满足往往依靠于企业管理当局，这使得会计人员在面临各种利益取舍矛盾冲突时，有可能在职业判断中首先屈从于管理当局的意愿而难以保持客

7、观中立。会计人员面对企业管理层的考核与监控，在提供会计信息时，必然会选择有利于企业自身利益的会计政策。在这种情况下，一旦发生经营者的道德风险，出于自我保护需要与自利动机，就会在执业中迎合其不合理要求，或者屈服于管理层的压力，会计职业判断的道德风险也就在所难免了。但动机也会受到人的价值观的影响，具有高尚价值取向的会计人员就可能排除各种利益干扰，处变不惊。　　二是由于会计立场不公正和独立性差引发的道德风险。会计立场是指会计人员在工作中应代表谁的利益，对谁负责。与现代企业相关的利益集团主要有投资人、债权人、经营者、国家以及劳动者，这些

8、主体的利益往往是不一致的。会计职业判断受到诸多因素的影响，如所处的法律环境、选择者的素质、选择者的需要和动机等。选择哪种方法，关键是看有选择权的主体代表谁的利益在进行选择。会计政策选择、会计估计选择其本质是利益的选择。如不同的会计政策选择会产生不同的经济后果，从