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1、企业内部控制效能提高方法公司治理结构是实行内部控制的制度环境,内部控制能否有效运行,与公司治理结构是否完善有很大的关系。只有在完善的公司治理结构环境中,一个良好的企业内部控制系统才能真正发挥它的效能,提高企业经营管理的效率,确保企业规范合法经营。然而,我国很多企业治理结构形式上完整而实质上还存在种种弊端,企业究竟该如何提高内部控制的效能呢? 一、正确区分内部控制与内部人控制 内部控制与内部人控制是两个完全不同的概念,常常被人们混为一谈。为了优化企业内部控制,首先有必要弄清楚内部控制与内
2、部人控制的关系。内部控制,是指由企业董事会、经营管理层和其他员工实施的,为保证实现财务报告的可靠性、经营效率的最大化,经营过程的合法性等目标而提供合理保证的过程。内部控制主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素组成,只有当这五大要素都存在且有效发挥作用时,我们才能判定企业的内部控制是有效的。 内部控制按其控制的目的不同,可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性,以及财务活动的合法性有关的控制;管理控制是指与保证经营方针、决策的
3、贯彻执行,促进经营活动的经济性、效率性以及经营目标的实现有关的控制。内部控制的主要作用是确保企业经营活动的效率和效果、资产的安全、经济信息和财务报告的可靠性。 内部人控制是在市场经济条件下,由于建立在企业经营者对出资人财产的委托——代理经营基础之上的现代企业制度,使所有权与控制权产生了分离。拥有控制权的企业经营者(“内部人”)有可能凭借自己手中掌握的企业资产的剩余索取,通过“权力寻租”寻求自身的利益最大化,忽视甚至损害股东或投资者的利益。在存在内部人控制现象的企业里,独立于出资人的经理人掌握了企
4、业的实际控制权,在公司战略决策中充分体现自身利益,甚至与企业内部各方联手谋取各自的利益,从而使所有者的控制和监督行同虚设,使所有者的权益受到侵害。 由此可见,内部控制与内部人控制虽然是两个不同概念,但却存在一定的因果关系。一旦企业“内部控制”出现了问题,就有可能导致“内部人控制”的严重情况。 二、企业内部控制中存在的诸多问题 (一)没有准确把握授权范围和“度”。 企业经营管理是一个复杂的系统工程,为了保证这个系统的正常运行,实行合理授权是非常必然的。一方面,我们既要保证企业法人经营
5、决策的独立性和权威性,又要保证其经济行为的效益性和廉洁性,权力的度量界定就是关键一环,授权无“度”,直接制约内部控制制度效能的发挥。譬如安然公司、中航油新加波公司等都是不坚持科学授权引起的,是授权过多、权力过大,且内部控制没有跟上带来的恶果。另一方面,对内部控制执行人员的授权也要有“度”的限制。只有对不同的控制环节授予不同的权力,才能使内部控制制度有效运行。授权既是一种权利,更是一种责任。企业除了要考虑对谁授权以外,还应该考虑授权的范围。现在,越来越多的企业已经深刻意识到了内部控制的重要性,对授予
6、权力的范围更要坚持适度的原则。只有做到恰到好处的授权,才能实现有效的控制,过与不及都会对企业的内部控制带来不利影响。 (二)企业激励机制不健全、不完善。 我国企业内部控制活动中,一个很大的薄弱环节就是激励机制不够健全,不能起到有效的激励作用。一方面,激励机制欠缺,管理者在市场经济下自我提高的动力和压力不足,造成了管理层整体素质偏低与懒惰的现象。譬如,在现行国有企业中,经营层的产生基本上由作为资产所有者的国有资产管理部门进行任命,使得经营者的形成机制失常,出现权力与责任不对等,经营层往往干劲不足
7、。再加上治理结构上的缺陷,造成了长期无法形成有效的经理人市场,而且经理人的行为得不到应有的市场约束。另一方面,企业的激励制度可能很好,但出于种种原因没有人认真地去考核、去检查,考核只是凭印象、靠关系、搞形式、走过场,其效果不言而喻。因此,无论制度多么周全、多么科学,在没有有效控制、考核激励的情况下,与激励机制不健全一样,都很难发挥其应有的作用。 (三)内部审计职能行同虚设。 首先,由于我国审计法律制度对国有企业的监督机构设置作了强制性要求,而对非国有企业则未作明确要求,致使许多非国有企业未能建
8、立有效的内审机构,发挥内部审计监督作用更是无从谈起。其次,内部审计缺乏独立性。有些企业在董事会下面虽然设立了审计委员会,但是内审机构直接对总经理负责;有些企业的内部审计部门却隶属于财务部门,与财务都同属一人领导。在这两种情况下,内部审计的审计领域太狭窄,工作缺乏独立性和权威性,这使得内部审计可有可无。最后,内部审计的职能定位存在偏差。很多企业的内部审计工作仅仅是为财务服务,审核会计账目,而在内部稽查、经营风险评估、内部控制评价等方面,却未能真正充分发挥其应有的监督作用。总体说来,大
