关于联营投资中约定投资报酬返回会计处理的思考

《关于联营投资中约定投资报酬返回会计处理的思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、关于联营投资中约定投资报酬返回会计处理的思考：汪月祥上海会计2002.4关于联营投资中约定投资报酬返回会计处理的思考汪月祥改革开放以来，我国资本市场有了很大发展，企业为了回避主营业务风险或是为了增加收益等目的，越来越重视对外投资。为了规范企业的投资行为，避免企业利用投资来操纵利润，国家颁布了《投资》、《关联方关系及其交易的披露》、《债务重组》、《非货币性交易》等准则以及《企业会计制度》。这对于保护合法正当的投资行为、维护证券市场的发展起到了一定的作用。但由于现实经济业务的复杂性、多样性，上述准则。制度

2、毕竟不能穷尽企业各种各样的经济行为，准则、制度尚未涉及的领域，逐渐成为一些公司、企业操纵利润的地方。当前上市公司联营投资中约定投资报酬返还的做法就是一个例证。审计中发现这样一个例子：甲乙双方各出资8，000万元，注册成立一家有限责任公司，其中甲方以评估后的无形资产出资（不考虑注册资本中无形资产出资比例的限制），乙方以8，000万元货币资金出资。双方在投资合同中约定，成立后新公司的董事长、总经理由甲方委派，乙方不参与企业的日常经营管理，只按出资比例确认投资收益。另外约定，甲方必须保证新公司成立后的5年内

3、乙方的投资报酬率不低于20％，否则，差额由甲方以现金补足。本例涉及三个问题：（l）甲方返还动方的差额投资报酬是否是一种间接抽资、是否合法；（2）假如甲方返还乙方的差额投资报酬合法，乙方收到上述报酬后，会计如何处理；（3）乙方如何确认在联营公司中的权益。本文不对第1及第3点展开讨论，仅就第2点的有关会计处理谈点看法。笔者认为，对于甲方返还的差额投资报酬，乙方将它确认为利息收入、营业外收入或投资收益均不符合目前的《投资》准则、《收入》准则、《企业会计制度》以及相关的法律、法规的规定。理由如下：1．根据《收

4、入》准则定义，利息收入是指由于他人使用本企业资产而发生的收入，主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入。《税法》规定：货币资金融通业务按金融业征收营业税；企业与企业之间因拆借周转金而收取的资金占用费，比照金融企业按金融业适用税率计征营业税。对于企业由于拆借资金所产生的资金使用费收入可以作为“其他业务收入”入帐；按配比原则，缴纳的营业税金可以作为“其他业务支出”入帐，企业收到资金使用费并确认利息收入的前提条件必须是让渡资金的使用权，并由资金的实际使用者支付。上述甲方并不是

5、乙方资金的实际使用者，所以，乙方在合作期间收到甲方返还的差额投资报酬不应作利息收入或其他业务收入入帐。2．根据《企业会计制度》有关定义，营业外收入主要核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。乙方将甲方返还的差额投资报酬确认为营业外收入的做法显然不正确。3．乙方将甲方返还的差额投资报酬直接确认为投资收益也不完全正确。投资收益产生的前提条件是股权关系的存在和被投资企业有税后利润。根据《企业会计制度》及《公司法

6、》第一百七十七条规定，有限责任公司或股份有限公司（以下简称公司），分配当年税后利润时，必须按净利润的10％列入法定公积金，并提取利润的5％至10％列入法定公益金。公司可用法定公积金弥补上一年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损。公司弥补亏损和提取公积金、法定公益金后所余利润，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。为实现资本保全、资本增值，法律、法规特别规定，股东会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金、法

7、定公益金之前向股东分配利润的，必须将违反规定分配的利润退还公司。企业有以前年度发生尚未弥补完的亏损或当年发生亏损的，不得向投资者分配利润。从本例看，不管被投资企业的实际经营状况如何，乙方总可以得到每年1，600万元的返还。乙方正是利用交易合同形式间接将投资成本收回，并在保证投资成本收回的同时，又虚增了利润（乙方得到的并非真正是被投资企业的税后利润），达到其操纵利润的目的。从乙方的交易目的看，乙方每年获得的固定回报不能立即确认为投资收益或任何形式的收入。通过上述分析，对于联营投资中提前返还的投资报酬，笔

8、者提出以下会计处理方法，供商讨。未来五年内，若被投资企业亏损或被投资企业当年实现的利润低于乙方要求的投资报酬时：（l）乙方收到甲方返还的差额投资报酬，应作借记“其他应收款（银行存款）”，贷记“其他应付款一待转销长期股权投资”。同时，应按收到的差额投资报酬进行纳税调整。（2）被投资企业当年发生亏损或收益时，乙方按比例确认相应部分并按《投资》准则的规定做正常会计处理。（3）五年以后，若乙方长期股权投资帐面价值没有发生减值，将“其他应付款一待转销长期股权投资”