企业会计准则与国际财务报告准则的差异及趋同研究

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1、企业会计准则与国际财务报告准则的差异及趋同研究摘要：本文旨在对我国会计准则发展进行全景式回顾的基础上，结合我国的实际国情，分析我国会计准则与国际财务报告准则的实质性差异以及非实质性差异。同时，鉴于国际会计准则委员会（IASB）于近期在准则制定方面的最新进展，分析其进展对我国会计准则制定产生的影响，以此为我国会计准则的制定与完善提供参考。关键词：会计准则国际异同等效趋同2012年初，IASB在国际会计准则的制定上又有了最新的进展。由于资本的流动性，我国会计准则与国际上其他国家的等效，已是大势所趋。财政部于2010年4月2日发布的《我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线

2、图》，描绘了我国未来会计准则发展的美好蓝图，确定了与国际准则的等效趋同方向。纵观我国的会计准则发展进程，是在经济体制改革的大环境下，以建立适应社会主义市场经济需要的会计准则体系为基本目标，早在准备发展阶段便确立了与国际接轨的方向。一、我国企业会计准则的发展历程回望我国企业会计准则30年的发展历程，对于我国进一步完善会计准则建设具有重要的意义。我国企业会计准则的最新进展，大致包括三部分：一是企业会计准则的建设趋同；二是企业会计准则的有效实施；三是企业会计准则的等效认同。具体的发展历程见表1。二、我国企业会计准则与国际财务报告准则的差异趋同并不意味着等同，我国企业会计准则体系建

3、设必须走出一条具有我国特色的趋同道路，目前与国际财务报告准则的差异主要表现为两种：一是企业会计准则体系与国际财务报告准则的实质差异；二是企业会计准则体系与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异的条款。（一）企业会计准则体系与国际财务报告准则的实质差异与国际财务报告准则尚存的差异主要表现在两个方面：长期资产减值准备的转回、关联方关系及其交易的披露。1.长期资产减值准备的转回。关于长期资产减值准备的转回，两者的差别主要在于：国际会计准则允许在满足一定条件后，对原来计提的长期资产减值进行转回，而我国新的会计准则规定在任何条件下都不允许企业转回以前提取的资产减值准备。对此差别产生

4、的原因，笔者认为，我国采用完全禁止企业转回长期资产减值准备的做法，从某种意义上说是由我国资本市场的不完善所要求的。长期以来，高估资产价值、财务报告业绩泡沫等现象在我国上市公司屡禁不止，向投资者传递了并不真实的市场信号，损害了股东尤其是中小投资者的利益。为促使资本市场的健康发展，新会计准则规定禁止长期资产减值准备的转回，以增强会计信息的可靠性，为财务报告使用者提供了更有用的信息。笔者认为这个政策是在特定的经济环境下产生的，随着我国证券市场环境的改善以及对资产转回情况认识的提高，我国会计准则应该允许实质存在的长期资产减值损失转回。2.关联方关系及其交易披露。2006年财政部出台

5、的《企业会计准则第36号——关联方披露》，可视为我国会计准则与国际会计准则接轨的一个表现。我国会计准则对关联方的界定表述为一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，均构成关联方。国际会计准则IAS24规定，在财务和经营决策中，如果一方有能力控制另一方或是对另一方施加重大影响，则被视为关联方。两者对比实质基本相同，这与国际会计准则总体趋同的大环境是一致的。总的来看，鉴于我国现实环境中企业错综复杂的经济关系，我国对构成关联方关系的界定标准更加具体，更具有灵活性，与国际会计准则在关联方关系界定方面较明显的区别在于我国没有

6、把同受国家控制的企业纳入关联方，这一点其实更符合我国国情。在我国，国有资本占主导地位的国有企业不占少数，企业之间的许多交易都是在国有企业或者国有控股企业之间进行，若按国际准则规定，这些企业均构成关联方关系，同时要求对这些企业之间的交易都视同关联方交易并予以披露，将会大大增加企业的披露成本，不符合成本效益原则。此外，关联交易其本身具有复杂性与特殊性的特点，决定了我国会计准则与国际会计准则在定价政策的披露、确认与计量等方面存在一些差异，国际准则未对关联方之间交易的确认与计量问题做出明确规定，甚至未要求对关联交易的定价政策进行披露。而对我国企业而言，对关联交易的确认计量以及定价政

7、策的披露，有利于会计信息的使用者更清晰地了解关联交易的经济实质及其对上市公司财务状况和经营成果的影响。从而可以在一定程度上减少非公允的关联交易，增加了信息披露的透明度，有利于对中小投资者的保护。（二）企业会计准则体系与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异的条款我国企业会计准则体系与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异的条款包括：同一控制下的企业合并、公允价值的计量、持有待售的非流动资产和终止经营、设定收益计划、恶性通货膨胀会计。以公允价值计量为例，我国对公允价值计量要求是：适度、谨慎地引入公允价值。公允价值