fasb与iasb概念框架联合项目评价与启示

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1、FASB与IASB概念框架联合项目评价与启示一、FASB与IASB概念框架联合项目计划安排2004年10月，美国财务会计准则委员会(FASB)与国际会计准则委员会(IASB)召开的联合会议上，双方决定将改进并建立共同的财务会计概念框架项目列入联合项目的工作日程，并达成以下意向性协议：第一，趋同的财务会计概念框架初始阶段只针对企业主体(businessentities)，嗣后再考虑扩展到其他非营利(not-for-profit)主体；第二，项目分阶段完成；第三，趋同的财务会计概念框架必须以单一文件(singledocument)的形式出现。2005年2月，联合工作

2、组公布了财务会计概念框架制定的项目计划，该项目分为8个阶段，其时间及内容安排见表1。前七个阶段都需要经过计划、研究与委员会的初始讨论，并形成初始文件，随后，委员会将考虑各利益相关方的评论以及对一些暂时性的决定进一步讨论。而第八阶段将解决余下的问题，将形成趋同后整个框架的征求意见稿，或者同时在对第六、七阶段征求意见，最终完成整个概念框架。二、FASB与IASB概念框架联合项目发起动因(一)环境变化　美国FASB从1978年颁布第1份财务会计概念公告以来，直至2000年颁布第7份公告，前后共颁布了7份财务会计概念公告，除了第1份和第7份之外，其他几份均为20世纪80

3、年代颁布的，距今已有20年。IASB的前身国际会计准则委员会(IASC)是在1989lz7月公布《编制和列报财务报表的框架》，距今也有16年之久。而近20年来，经济环境已经发生了很大的变化，必然会影响到会计。(二)FASB和IASB现行概念框架的差异　虽然FASB和IASB的现行概念框架有相同之处，但也存在着差异。概念框架联合项目首先就是要对这些差异进行分析研究，以求达到趋同。例如，关于会计信息的质量特征，两个框架都定义了类似的主要质量特征，但安排的顺序有些不同。IASB的框架将可理解性、相关性、可靠性和可比性同等地列为主要质量特征，而FASB的第2辑概念公告《

4、会计信息的质量特征》中则是将这些质量特征列在不同的层次，将可理解性作为针对使用者的质量特征，将相关性和可靠性作为会计信息的首要质量特征，而可比性被列为次要质量特征。(三)TASB的成功改组与影响　2002年FASB主动与IASB进行准则去同合作，其关键的在于：(1)IASB影响越来越大；(2)美国主导了IASC改组后成立的IASB，在IASC成功完成“可比性项目”、“核心准则计划”开始赢得国际声誉之后，美国一改以前消极观望的策略，全方位、积极介入到IASC的国际会计准则的制定之中，并借IASC改组之际，主导了新生的IASB来扩大美国会计准则的影响；(3)IASB

5、在全球产生了广泛影响的同时，遭到“安然”、“世通”等财务丑闻严重打击的FASB开始进行反思。三、FASB与IASB概念框架联合项目阶段性成果及评价(一)FASB和IASB的概念框架联合项目阶段性成果　概念框架联合项目阶段性成果主要两个方面。(1)有关目标的暂时性结论。委员会认为趋同后的框架仍应集中于外部使用者共同信息要求的通用财务报告。对外通用的财务报告的目标是对现有及潜在投资者、债权人及其他使用者进行投资、信贷及类似资源分配决策有用的信息。而为了实现这一目标，财务报告提供的信息应能帮助现有及潜在投资者、债权人及其他使用者评估未来现金流入量与流出量的金额、时间及

6、不确定性，从而有助于评价该主体产生净现金流入量的能力，财务报告应能提供关于该主体的经济资源(资产)与对那些资源的要求权(负债与权益)的信息。同样，管理者受托责任的信息对于财务报告使用者进行资源分配决策也是非常有用的。现有初始讨论稿认为，受托责任不应该成为财务报告的单独目标，资源分配决策有用性目标本身就包括利于评价管理者受托责任的信息。(2)有关会计信息质量特征方面的暂时性结论。会计信息质量特征显著变化，由原先的两个首要质量特征“相关性”与“可靠性”改为“相关性”(Relevance)与“如实反映”(FaithfulRepresentation)。相关性应包括三个

7、子质量：预测价值(PredictiveValue)、确认价值(ConfirmatoryValue)和及时性(Timeliness)。双方认为，相关性完全符合对计量者和编报者按照他们报告现实世界中企业经济现象的实际需要。当计量和记录可验证且计量和记录过程以中立方式进行时，就是如实反映，即财务报告中的会计计量和记录与意欲表达的经济现象一致。如实反映包括验证性(Verifiability)、中立性(Neutrality)和完整性(pleteness)。趋同后的框架将用“如实反映”来取代“可靠性”一词，这也是对现行FASB框架和IASB框架的重大改进之处。财务报告的质量

8、特征还包括可理解性(Un