关于会计信息披露的探讨

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1、关于会计信息披露的探讨从国际发展趋势来看，现代信息技术的发展与时代的变迁势必造成会计信息披露范围的扩大，同时也对会计信息披露的时间效率、传递方式提出了新的要求。本文试图结合我国国情对此问题做些初步探讨。　　关于会计信息披露的范围　　由于目前我国的国民经济信息化程度仍不很高，整个宏观经济环境的信息化特征尚不明显，这决定了我国的信息使用者的素质仍处于较低的水平，其结果便是我国信息使用者的信息需求范围仍很狭窄。但是，现代信息技术的发展与应用正使信息需求发生着量变，特别是随着近年来我国进一步加快国有企业改革的步伐和市场经济的深化，企业资金结构、市场监管部门、投资者以及社会各方面对企业会计

2、信息提出了新的要求。因此，笔者认为，在目前适当加大会计信息的披露范围是十分必要的。　　首先，应适当加大对或有事项的披露力度。过去，我们仅披露诸如票据贴现、融资租赁等有限的或有事项。但现在，企业的经济业务及经济关系都已发生了很大变化，例如，各种金融工具已开始在企业经营中出现。在这种情况下，有必要对新出现的和对企业影响日益增大的或有事项予以披露。　　其次，诸如研究开发费用和人力资源成本已在企业（特别是高新技术企业）中占据愈来愈重要的位置，加强对这些事项的相关信息披露也是十分必要的。　　第三，在“十五大”的抓大放小、鼓励兼并重组以及企业的股份制改造精神推动下，企业规模的扩大和跨行业、跨

3、地区的企业集团的增多是必然趋势，对这些企业的信息如何披露，也是当前会计理论界和实务界应尽快加以解决的问题。　　第四，从长远看会计信息披露范围的扩大是时代的要求。对此，我们应能保持积极的态度，在我国信息使用者的信息需求发生质变以前，作好理论上和思想上的准备。在这里，有一个问题应特别引起我们的重视，即如何解决日益增加的信息披露的风险。实际上，信息披露的增加，特别是对各种具有较大不确性的经济事项的披露，以及对管理行为分析和前瞻性信息的披露，都将大大增加财务报告的信息风险。这种负作用体现在两个方面：一是对审计人员来讲，这些信息的审计风险巨大，对它们的真实性与公允性的判断十分困难，其所引起

4、的法律诉讼层出不穷。二是对报告的编制者来说，会计责任风险也相应增大。如果信息披露有误，既会给自己造成经济损失，更严重的是造成报表使用者对企业的不信任。因此企业过去一般不愿提供有关前瞻性、管理行为分析等风险较大的信息。　　解决这一问题的有效办法是建立相关的保护性法律，以鼓励企业在报告中披露这些信息。例如美国在1995年通过了一项法律，规定企业在进行未来业绩测试时，只要作出某些具体的警告性的揭示，那么即使预测有误也可免于诉讼。这对于我国以后的财务报告改革是颇有启迪的。　　解决这一问题的另一途径是在企业披露这些前瞻性和非财务信息时，给予企业以较大的自由，即企业可采用“市场驱动”原则来披

5、露这些信息。所谓“市场驱动”原则，是指让市场去决定什么信息必须予以揭示，权力机关不应为此专门制定准则予以规范。　　另外，为解决这一问题，还应扩展原有审计的功能范围。审计，作为会计发展中的产物，必须能时时跟上会计理论与实务的发展步伐，同时，也应能不断适应信息用户的新需求。从目前来看，审计主要是鉴证功能（AttestFunction），在审计范围上表现为：①审计的内容以财务信息为主；②质量上以保证所审信息的可靠性为主要目的；③在形式上则只审计已公布的财务报表。很显然，随着信息需求的变化，非财务信息及信息的相关性将被信息使用者所重视，此时，审计的范围如果不向非财务信息和保证信息的相关性

6、扩展，则它就必然会被市场所淘汰。同时，从理论上讲，用以证明信息可靠性的方法远不止获取诸如原始凭证之类的特别证据这一种，对会计信息系统的设计与运行进行审计也是一个很好的途径，这一点在电算化系统中显得尤为重要。看来，审计的内容从财务信息向非财务信息扩展；审计的目的从保证信息的可靠性向相关性扩展；在形式上，既要对财务报表进行审计，也要对会计系统的设计与运行进行审计这将是大趋势，审计界应付诸必要的努力，加大对相关理论问题的研究力度。　　关于会计信息披露的时间　　传统的年度财务报告制度在现代信息技术的发展面前，已经开始显得过时。加快财务报告的编制与陈报频率是财务报告制度改革的一个重要内容。

7、美国的注册会计师协会在调查中发现，季度报告能较好地满足信息使用者的需要，同时，按季报告的成本也是可以接受的。当然，提供季度报告并不否定年度报告，相反，却给年度报告的编制提出了更高的要求。年度报告必须要对本年各季度的报告作一总结，以求从整体上给报告使用者作全年的回顾和预测。　　从我国的现有情况看，由于现代信息技术的应用与发展相对滞后，让企业编制季度报告有相当的困难，同时也很难收到良好的信息效益。特别是我国的证券市场仍不发达，过度频繁地提供财务信息，虽然在一定程度上防止幕后交易，但却