公允价值会计的几个理论问题研究

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1、公允价值会计的几个理论问题研究我国新企业会计准则对公允价值持谨慎与适度选用的态度，要求建立健全公允价值相关的决策体系，其中管理层要综合考虑各项相关因素（市场状况、同业类似资产、负债情况、估值技术的适用条件）及获取能持续可靠取得公允价值的证据，而董事会则要审核管理层提交的相关证据并对重要资产负债项目采用公允价值计量做出决议，同时还要就确定方法、估值假设、主要参数等做出充分信息披露。显然，公允价值已超越技术性而更具有了制度性。　　一、公允价值计量：技术观还是契约观　　美国FASB在其从事的研究项目“公允价值计量”中提及三个层次的估价方

2、法构成“公允价值体系”，其中，第一层次要求以活跃度参照市场上同类资产或负债的公开报价来计量被计量对象的公允价值；若不止一个活跃市场时，应当采用最有利于企业的一个价格计量公允价值。事实上，国际会计准则理事会（IASB）划分的公允价值计量四个层次也类似，即：第一，直接使用可获得的市场价格；第二，若不能获得市场价格，应使用公认的模型估算市场价格；第三，实际支付价格（无依据证明其不具有代表性）；第四，使用企业特定数据，该数据应能被合理估计，并且与市场预期不冲突。我国《企业会计准则—基本准则》界定为资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易

3、双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。　　上述对公允价值计量的研究更多地表现在估值有用性上，已有公允价值实证研究基本上都集中在其价值相关性就是明证，即检验股票价格（或股价的变化）与特定的会计数字间的关系，而其中的会计盈余及其组成部分对投资者的有用性又是主要研究方向。当然，对于公允价值的实际应用也有从法律环境角度的研究，比如Ball、Robin和an（2001）就指出权益投资者是资本市场的主体。这显然遵循着“股东至上”治理理

4、念，即财务资本所有者拥有企业所有权进而享有会计信息产权。而现代企业是由各资本主体以契约形式联结而成的，它们在企业契约组合中有着不同价值预期，它们之间价值均衡是实现企业整体资本价值最大化的前提，各价值预期实现程度又是借助会计契约的计量与报告来实现。不同会计计量规则会导致会计信息价值相关性导向的差异。　　2.公司治理结构优化与公允价值的公允性测度问题。G30（三十人小组）报告《提高公开报告的公信力》对更可靠地估算公允价值的步骤和管理方法提出了治理、内控、价格检查以及内部和外部审计的17项最佳做法。尽管我们承认企业制度多元化是客观存在的

5、，但企业实践中的最佳做法也是被认可的，比如标准普尔的公司治理最佳实践。而完善公司的治理结构会使企业建立健全公允价值计量控制制度和披露程序，将公允价值计量模式制度化，就具体内容而言，涉及如下方面：一是建立健全并完善公允价值计量和披露的内部管理制度和程序，并作为企业财务会计控制的必要组成部分；二是根据企业控制体系和管理方式对公允价值计量和披露制定详细指引，对公允价值获取过程形成书面记录，并将书面记录资料明确为财务资料的重要组成部分；三是明确公允价值估价能力评价程序，在确认企业专业人员是否具有专业胜任能力和专业评估经验时，形成评价意见并

6、记录；四是在企业不具备公允价值估价能力时应聘请专业的评估机构进行评估或提供评估咨询服务；五是对资产与负债公允价值计量应以可靠计量为前提，当这一前提不再合理时及时做出调整；六是确保公允价值计量所使用的重要模型的有效性、合理性与适用性；七是确保公允价值计量方法的前后一致性；八是管理层应该评价公允价值计量方法的适当性。可以说公允价值程度与公司治理状况具有较强的对应关系，符合最佳公司治理实践的企业对公允价值更具有认同性与追求。　　五、公允价值与会计稳健性的两难选择　　财务报表作为企业主体对外沟通的标准化语言，其每一具体报表项目都在传递着不

7、同的信息，而且由于每一具体报表项目背后又体现着不同的经济利益关系，换言之，不同报表项目由于其背后形成机制的经济利益主体之间的差异，它们的质量特征并不具有完全同质性，因此，分析企业财务报表的公允程度不仅考虑整体性而且还要考虑具体报表项目的个体特征。可以这样认为，不同的报表项目具有个性，而整体财务报表体系体现共性，是个性与共性的关系。比如应收款项包括了应收账款、应收票据、应收利息与应收股利，它们之间是存在差异的，然而它们之间又经常被企业管理层基于特定意图而相互转换，像有些公司觉得应收账款太高便作到应收票据里，反过来也是一样。因此，尽管

8、这四个科目背后存在差异化的契约关系，但仍需将它们综合起来加以判断。　　稳健性是近年来学术界研究的重点。财务报表稳健性分析的基础在于具体报表项目背后的利益相关者间的利益关系状态。然而，稳健性与公允价值计量理念存在不甚相同之处，因为公允价值要求在对称的