规范政府融资平台会计核算浅见

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1、规范政府融资平台会计核算浅见【摘要】本文以土地开发公司的会计核算为例，介绍了政府融资平台的会计核算方法，并对当前不规范的核算方法造成的危害进行剖析，提出规范土地开发公司的会计核算的建议。【关键词】政府融资平台；土地开发业务；会计核算；资本化；费用化近年来，政府融资平台在加快基础设施建设、推进城市化进程中发挥了重要作用，但随着融资规模的快速增长，偿债压力和金融风险不断加大，引起了各级政府的高度关注。2010年以来党中央、国务院采取一系列措施规范融资平台管理，但成效并不显著。政府融资平台会计核算不规范造成的公司资产价值虚增，是融资风险形成和扩大的重要基础。本文以土地开发公司的会

2、计核算为例，对政府融资平台的会计核算方法、不规范存在的危害做简单介绍，并对规范会计核算提一些看法，与同行商榷。一、土地开发公司财务核算的基本内容土地开发公司是政府融资平台的重要类型之一，它受政府委托，进行土地征用、平整、完成道路等市政设施建设，形成可供出让或使用的建设用地，并履行资金筹措和资产盘活等职能。土地资产是银行融资认可的重要抵押物，地方政府对设立土地开发公司有较高积极性，部分县市的土地开发公司的数量与融资金额甚至达到融资平台一半以上。（一）开发资金的土地开发公司的资金有政府拨款、专项资金、土地出让金返还等。项目前期开发的资金主要靠公司注册资本和银行融资，土地开发完成

3、后，依靠土地出让金返还或财务拨款走上循环发展的道路，根据上级政府对公司的资金保障程度可以分为三类：1.自我平衡型。上级政府基本不干涉公司的经营情况，总体规划由公司（开发区）确定，公司根据自身的筹资能力进行开发，土地出让后的土地出让金净额全部返还公司，用作循环开发使用。2.财政包干型。开发区的规划由上级政府负责，具体开发的面积和实施的项目都由上级政府确定，开发公司代上级政府开发，资金也由上级财政部门统筹安排。3.差额补助型。公司的整体开发由上级政府确定，公司在自主权限内负责筹资开发建设，根据项目建设情况上级政府给予一定专项资金补助，公司根据资金筹集情况确定开发规模。（二）开发

4、成本支出内容1.土地征用费用。包括土地征用费、拆迁安置费、地上附着物补偿、拆迁委托费、拆迁评估费、地表清理费等。2.土地审批报批费用。包括耕地占用税、耕地开垦费、森林植被恢复费、新增建设用地有偿使用费、征地管理费、农民社会保障金等。3.前期费用。包括测绘费、规划费、林地调查及编制费、勘察设计费、设计费（控制性详细规划、初步设计、施工图设计、供电供水设计）、可行性研究咨询评估费、咨询费、合同公证、公证费、监理费、验资费、招标代理费、预算编制、用地定界、施工图审查、环境影响评估、地质灾害评估、压矿产调查、水土保持方案编制、城乡规划设计费等。4.建安成本。包括土地平整、临时工程（

5、临时道路、临时用电、临时用水）、配套工程（绿化、雨污工程、电力管线、管线迁移）、市政建设等项目的建设成本。5.营运费用。包括管理费用、人员工资、福利、社会保障缴费、办公费、水电费、交通工具使用费、差旅费、招待费、社会中介服务费、征地管理费、慰问费、赞助费、宣传费、评估费、拆迁工作经费、招商引资工作经费等。二、常见的会计处理方法土地开发公司作为新生事物，目前没有统一的会计核算办法，财务人员通常根据自己的理解或需要进行会计核算，不同的公司之间甚至同一公司不同时期的会计核算都存在不一致情况。笔者了解到的会计处理方法主要有三类：开发成本资本化、开发成本费用化和将开发成本作为往来款处

6、理。例：某开发公司2014年发生以下业务：①收到政府拨入道路建设专项资金1000万元；②支付政策处理款9000万元；③支付市政工程（道路）建设款2000万元；④市政工程（道路）完成竣工验收，总造价3000万元；⑤开发完成地块50亩出让给A企业，出让金15000万元；⑥收到返还的土地出让金10000万元。1.开发成本资本化的会计处理。把公司开发土地业务作为固定资产投资处理，通过“在建工程”科目核算，完工后形成固定资产；将政府拨入的建设资金（专项资金、返还的土地出让金）作为政府对公司的专项拨款，依据企业会计制度，作为资本公积处理。该会计处理方法可以使公司的资产迅速做大，为筹融资

7、提供资产准备，在实务中大部分公司采用资本化处理。对应业务会计分录为：①借：银行存款1000；贷：资本公积1000。②借：在建工程9000；贷：银行存款9000。③借：在建工程2000；贷：银行存款2000。④借：固定资产3000；贷：在建工程3000。⑤不作会计处理。由于核算粗放，多数公司政策处理等待摊费用长期挂账，没有转入固定资产。⑥借：银行存款10000；贷：资本公积10000。2.开发成本费用化的会计处理。该会计处理方法参照房地产行业，将土地开发作为公司的一项业务处理，收到的专项资金、土地出让金返还等作为营业