对网络时代审计要素的重新思考

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1、对网络时代审计要素的重新思考X络时代的到来所引起的整个社会的深刻变革使会计环境发生了巨大的变化，也给传统审计带来了前所未有的挑战。在这种全新的环境里，有必要对审计要素进行重新思考。１．对审计对象的重新思考。传统审计对象包括两方面的内容：一是被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种反映财务收支及其有关经营管理活动的会计信息资料。随着现代信息技术的发展和电子商务的兴起，企业的组织结构和经营方式等都发生了深刻的变化。X络经营的发展和虚拟公司的出现使企业可根据业务需要自由重组，瞬间即可诞

2、生或消失，从而使会计主体变得模糊，审计对象也因此变得复杂。所以我们需要对审计对象的外延重新界定。从交易费用的角度看，审计对象的边界不清也会增加审计风险和审计费用。我们需要认识到，在X络时代，审计对象具有动态性、虚拟性和适时改变性。２．对审计主体的重新思考。审计主体是审计监督的执行者，也就是审计机构和审计人员。X络时代，企业的经营管理活动都是通过X络进行的，审计对象、审计线索等发生了变化，审计工作的开展也需要在X上进行，这就要求审计人员必须了解X络结构，在审计监督时深入到企业管理信息系统的设计与实施中去。

3、关于电子数据处理环境下的审计，《国际审计准则第１５号》中规定：“在电子数据处理环境下进行审计时，审计人员应对被审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，以进一步对委托审计的条件做出计划，并了解电子数据处理对内部控制的研究与评估的影响和需要采用的审计程序，包括计算机辅助审计技术的应用。”“审计人员还应对实施审计程序所必需的电子数据处理具有足够的知识。”这些无疑对传统的审计主体提出了巨大的挑战。我们的审计人员如果不懂得计算机X络就无法对电子商务活动进行审计；不了解现代信息技术，就无法对审计线索的改变

4、进行跟踪审计；不懂得电子商务的特点和风险就不能正确地审查和评价其内部控制。所以在X络时代，审计人员必须是具有一定计算机技能、X络知识和丰富审计知识的综合性人才。３．对审计目标的重新思考。独立审计的目标是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。审计人员收集证据的唯一目的就在于使自己能对会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见并出具真实合法的审计报告。审计的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表及附注或附表。会计报表是企业经营状况和经营成果的反映，在X络时代，它将具有

5、及时性、实时性，同时其内容和范围都将扩大。会计报表审计是审计业务的基础，因而X络时代的审计工作将向更深、更广的领域扩展，诸如企业社会责任履行状况的审计、人力资源利用状况的审计、政府调控职能实现程度的审计、顾客对企业满意程度的审计以及X络技术本身的合规性与有效性的审计等。４．对审计范围的重新思考。传统审计中，审计范围狭窄而且封闭。X络环境下，企业的会计信息系统是一个开放的系统，会计信息的处理也是在一个开放的环境中进行，任何人都可以通过X络使用信息资源，那么我们就不能再把审计局限在一个狭小的范围里，我们需要

6、对系统的安全性进行审计，需要对交易双方以及其他相关方进行审计。因而，建立在互联X上的审计范围也将大大拓宽。５．对审计线索的重新思考。审计线索对审计来说是极为重要的，审计人员正是通过跟踪审计线索来收集审计证据、审核有关经济业务的。传统的商务活动中，交易的每一环节都有文字记录、经办人签字等，每笔交易都有详细的记载和完整的线索。审计人员可以从原始凭证开始，对交易事项进行追踪，一直到报表为止；也可以从报表开始，追根溯源，一直追溯到原始凭证，从而形成了顺查、逆查等审计方法。但是在X络环境下，企业实现了无纸化交易，

7、所有商务活动都是在X上进行，所有信息都存储在磁介质上，不再有书面文字记载，会计处理方式发生了变化，审计线索也发生了质的改变。在这样一个环境下信息的删改可能不留痕迹或痕迹不清，从而使审计调查取证的难度将增大。６．对审计内容的重新思考。审计的职能是监督。电子商务的特点及其固有风险决定了审计的内容还必须包括对电子商务系统的处理和控制功能的审查，以证实其对交易事项的处理是否真实、合法、安全可靠。所以，在电子商务系统的开发与设计过程中应有审计人员参加，对系统的功能、数据流程、处理方法、安全措施等进行审查，保证系统

8、运行安全可靠。此外，由于电子商务系统在投入使用后还可能进行优化或二次开发等，因此在系统的整个运行过程中，也都需要审计人员的审计监督。７．对审计方法与技术的重新思考。传统的会计信息系统是建立在使用纸、笔的基础上的，因而对会计资料的审计也只有采用手工的方法进行审阅、核对、分析、比较和函证。X络环境下，会计信息系统是以现代信息技术为支撑，它使得审计工作也必须以现代信息技术为工具，迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审计工作，提高了审计的效