对于上市公司会计舞弊的国际相关研究与启示

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1、对于上市公司会计舞弊的国际相关研究与启示上市公司会计舞弊国际研究启示　　引言　　受经济利益的驱使，不少上市公司存在利用非法手段操纵利润的经济行为，这种行为的出现使得金融市场的会计信息舞弊案屡见不鲜。上市公司会计舞弊问题目前已经逐渐超越了会计范畴，成为影响金融市场顺利运行和发展的社会问题。因此，有必要对上市公司的会计舞弊行为进行综合分析与治理，通过不断地加强对会计信息的监管力度，优化上市公司的外部环境，净化金融市场，给企业创设一个健康发展的空间，实现经济的良性循环。　　一、会计舞弊的相关概念研究　　舞弊的概念所涵盖的范围是很广的，

2、既有财务上的舞弊行为，又有政治上的舞弊行为。对舞弊的公认理解是：“有目的隐瞒真相，制造假相的不诚实行为。”上市公司的会计舞弊问题，会受到多方面因素的影响，既与注册会计师、经理人、政府官员、会计人员等自然人密切相关，还与会计事务所、政府和上市公司等素质机构密切相关，因此国内外从不同的角度对会计舞弊的概念的理解也会存在一定的差异。会计舞弊这一概念对于大家来说已经并不陌生，伴随市场经济的快速发展，相关的法律规范没能实现与经济发展的同步，由于缺少必要的法律规范约束，使得会计舞弊这种行为时常发生。通俗来讲，会计舞弊是指企业的相关责任人，一

3、般是企业的会计人员，通过权衡利弊得失之后，制作虚假的会计信息和财务报表，从而粉饰企业的盈利情况，在企业的会计活动中进行了违反相关法律规范的行为。　　二、国际上关于上市公司会计舞弊的原因分析　　对于上市公司的会计舞弊行为，在当前的市场经济体制下已经屡见不鲜，而导致上市公司进行会计舞弊的影响因素又是多方面的，既有利益驱动方面的原因，也有监督机制不完善、会计信披露制度不完善方面的问题。在不同的国家文化和制度环境背景下，会计舞弊产生的原因更是多种多样的。在国际上，基于博弈视角的会计舞弊研究相对较多，并逐渐形成了四种会计舞弊的动因理论。　

4、　（一）冰山理论　　冰山理论也被称为二因素论，指的是上市公司的会计舞弊内容具有很强的主观性和个性化，容易被主观掩饰起来，企业发生会计舞弊的可能性，不仅与企业的内部控制制度密切相关，更主要的还是取决于企业财务压力的大小，以及是否有潜在的败德可能性。因此，冰山理论强调的是在会计舞弊的风险因素中，个性化的行为因素表现的更加危险，应当引起更多的重视，要善于从人性和职业的角度对舞弊的风险和动因进行分析。　　（二）三角形理论　　三角形理论也被称为三因素论，美国的劳伦斯?索耶在上世纪中期提了出舞弊产生的三个必需条件：机会、异常需要和合乎情理，

5、从而为会计舞弊学理论的后期发展奠定了良好的基础。美国的Albrecht博士在上世纪末对舞弊学理论进行了更深一步的发展，将会计舞弊产生的原因归结为藉口、机会、压力三种要素共同作用的结果，并将三种要素进行了细分研究，更加深入的探讨了会计舞弊产生的动因。　　（三）GONE理论　　该理论也就是所谓的四因素论，它把影响会计舞弊行为的因素分为需要、机会、贪婪和暴露四种因子，并且四者之间是密不可分、相互联系的，对会计舞弊风险的程度共同起着决定性的作用。　　（四）风险因子理论　　风险因子理论是在GONE理论基础上发展起来，是目前最为完善的会计舞

6、弊动因理论。它将舞弊风险因子分为一般风险因子与个别风险因子。个别风险因子主要是指个人动机和道德品质，一般风险因子则主要是指舞弊者的受罚程度、舞弊机会以及被发现的概率等，当会计舞弊者发现多种因子并认定对自己有利时，就会参与到会计舞弊活动中。　　三、舞弊识别方法的研究　　Coglitore和Calderon等专家经过研究证明，简单的分析程序能够对财务报告项目的变化和关系进行有效的揭示，因此是会计舞弊识别的最有效工具之一。Ameen等学者也同样指出，简单模型是审计人员在工作实践中使用最频繁的定量分析程序，这种舞弊识别方法能够将期望值与

7、报告值进行对比分析，并依据研究结果提出最合理的建议。　　复杂模型可以使会计信息使用者和审计人员对公司的经营成果和财务状况进行同时考虑，利用公司过去的数据，通过模型对企业会计舞弊的动机、原因以及可能性进行判断和识别。例如，Loebbeckeand构造的舞L/posandZopounidis采用了多标准分析和多变量统计技术对会计舞弊识别问题进行了研究，其研究结果显示，多标准判别协助方法相比于传统的会计舞弊识别技术，具有很多无可比拟的优势，并且对企业财务信息的研究，能够对企业会计舞弊的判别提供帮助。　　四、我国上市公司会计舞弊研究的启

8、示　　随着我国社会主义市场经济的不断深入与发展，上市公司会计舞弊问题的越来越多，对我国的会计舞弊问题研究提出了更高的要求，在很大程度上凸显了国内会计舞弊研究的必要性和紧迫性。这对我国的研究者来说，既是机遇，也是挑战，需要研究者投入更多的时间和精力，对会计舞弊问题