《医院会计制度》(征求意见稿)解读

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1、《医院会计制度》(征求意见稿)解读为了进一步规范公立医院的会计核算，提高医院会计信息质量，财政部于2009年8月公布了《医院会计制度》(征求意见稿)(以下简称新制度)，对现行制度进行了全面修订，以便更好地配合医疗体制改革。　　一、新制度主要变化　　　　与现行制度相比，新制度的主要变化包括以下几方面：(1)新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；(2)为真实反映资产价值、合理确定医疗成本，规定计提固定资产折旧，折旧额分期计入相关成本费用；(3)为解决现行制度下医院医疗和药品收支不配比、成本核算体系不健全、科

2、研教学经费核算混乱等问题，借鉴国际惯例，合并了医疗、药品收支核算，规定管理费用不再分摊，完善了自制药品和材料成本核算，明确了科教收支会计处理；(4)为兼顾预算管理需要，规定通过专设预算会计科目或采用备查簿方式提供预算会计信息；(5)将原来的“收入支出总表”改为“收入费用表”，增加了“现金流量表”、“预算收支表”、“基建投资表”及报表附注，进一步完善了报表体系。　　　　二、制度总说明部分变化　　　　(1)核算基础：现行制度规定“医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的要求进行”，而在新制度中规定“医院会计核算以权责发生制为

3、基础”。(2)提出了会计要素的概念“医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用”。(3)明细科目设置变化：新制度没有如现行制度一样规定“医院对明细科目的设置可自行规定”，而是笼统地规定“在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情况和需要自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目”。(4)报表种类的增减：删除了“基金变动表”，增加了“现金流量表”、“预算收支表”，“基建投资表”。(5)制度修订与解释部门：现行制度由财政部与卫生部共同解释并修订，而新制度中卫生部并无对本制度解释与修订。　　

4、　　三、会计科目变化　　　　会计科目设置方面。(1)编码规则：会计科目编码规则由“3-3-3”变为“4-2-2”。(2)科目数量：现行制度会计科目为43个总账科目，新制度为57个总账科目及4个预算会计科目。变动如表1。　　　　会计科目核算内容方面。(1)银行存款：明确存入其他金融机构的款项也纳入本科目核算；列举外币购入设备及物资、外币兑换、期末外币账户折算时的会计处理方法。　　(2)其他货币资金：除保留现行制度中的外埠存款、银行汇票存款外，增加了银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款，删除了在途资金的表述。　　(3)应收在院病人医疗款：明确了各类医保病人在结算

5、时会计处理：“结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额或病人结算欠费金额，借记‘应收医疗款’科目，贷记本科目”。　　(4)应收医疗款：核算内容除了门诊病人和住院病人外，新增了“医疗保险机构”。　　(5)其他应收款：核算内容新增了“应向职工收取的各种垫付款项、应收利息、应收利润等”，主要是因为核算长期投资的需要。但“到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息”除外。　　(6)坏账准备：除了定期对应收医疗款计提准备外，新制度对其他应收款也要求计提准备。对坏账准备计提方法、计提周期、核销审批等做出了明确规定

6、。　　(7)药品：医院购入药品由按售价核算改为按进价核算；明确接受捐赠的药品在“其他收入”中核算；医院在发出药品时明确按“个别计价法”确定发出药品的实际成本；明确了自制或委托加工药品成本的范围。　　(8)库存物资：新制度要求对高值耗材专门设置二级明细科目进行核算；对外购的其他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料，明确了成本范围；明确接受捐赠的库存物资在“其他收入”中核算；明确基建工程中“购入的可直接使用的达不到固定资产标准的工具、器具，应当于基建工程完工交付使用时，按照工器具采购成本”在本科目中核算；规定了“库存物资在发出时，应当根据不同类别物资的实

7、际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本”；规定了医院对外出售卫生材料要按实际成本冲减医疗成本。　　(9)委托加工物资：核算医院委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。医院自制的药品与卫生材料的生产成本通过生产成本科目核算。　　(10)待摊费用：新增规定“如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用”，与“长期待摊费用”的划分标准是受益期限是否超过一年。　　(11)长期股权投资：明确股权与投出资产之间的差额通过“其他收入”或“其他费用”核算；应收股利或处置股权时的收益通过“其他业务收入――投资收

8、益”进行核