环境成本会计核算方法与计量

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1、环境成本会计核算方法与计量一、环境成本的含义及其分类　　　　对环境成本会计的研究首先要解决环境成本的定义问题,联合国将环境成本定义为“本着对环境负责的的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本“。有学者将环境成本从物质流转和能量消耗的角度作了解释,列出四类环境成本,分别为事前的环境保全预防成本、事后的环境保全成本、残余物发生成本、产品成本。虽然从表面上看,产品成本可能与环境绩效无关,但是考虑到产品需要消耗物质、能源等环境资源,那么将其列为环境成本也就不足为奇了。当前在实务中,企业一般仅仅考虑当前对财务绩效产

2、生影响的成本,但是由于社会越来越重视环境,环境成本在未来势必成为企业成本中的一个重要因素,因此企业应当考虑所有对财务绩效直接或间接产生影响的成本,如果能够定量计算社会成本,也应该将其考虑在内。　　　　　　二、环境成本会计的定义及其结构体系　　　　成本会计在企业的决策与控制活动中发挥着重要作用,但是其只能用财务信息表示因素。而环境成本会计关注的环境绩效,有很多是不能够表现为财务信息的,一般只适宜表现为非财务的定量信息,即使是那些能够以财务信息表现的绩效,如环境成本的绩效,也由于种种原因没有得到全面的反映。　　对环境问题的关注,首先引发的是人们关注环境负债及其在财务报告的披露

3、。1989年,英国经济学家Peace提出了环境核算,与此相呼应的是,Gray撰写了《绿色会计:Peace后的会计职业界》,进而唤起了人们对企业环境成本会计的重视。　　Schaltegger(1996)认为环境成本会计主要涉及记录、分析和报告由环境问题导致的财务影响和既定经济系统所产生的生态影响的各种作业、方法和体系。而在联合国的报告中,认为环境成本会计可以是国家会计,也可以是企业会计,涉及财务与非财务信息,包括内部和能够货币化的外部成本。其采纳的定义为“为满足组织内部进行传统和环境决策的需要,而对实物流信息、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计,编制内部报告以

4、利用”。　　环境成本会计的定义基本上是在成本会计的基础上加以扩展,都是为了区分外部使用者为主的财务会计而提出的。其中内涵最广的应该是联合国的提法,要求包括外部成本和外部性的信息。而关于环境成本会计的基本构成,可以用下表来表示:　　如上表所示,货币计量的信息反映企业相关环境影响对其财务流量和存量的影响,而企业活动对环境系统的影响则通过对实物计量的信息来反映。前者主要以传统的成本会计手段为基础,加以延伸、改造,使其反映能以货币计量的企业环境影响信息。它是企业决策的核心,为企业的战略和经营计划提供支持,帮助实现企业的目标,并可作为控制的工具。后者关注的是以实物单位计量的企业对环

5、境的影响。这是一种可以发现环境成本优势和不足的分析工具,可以帮助识别相对环境质量的决策工具,可以控制环境后果的工具,可以帮助实现信息沟通和可持续发展的工具。　三、环境成本会计的核算方法　　　　环境成本会计可以采用大量先进的成本会计技术和方法,也可以采用一些专门设计的方法。其主要的技术和方法包括作业成本计算或作业管理、全部成本计算或完全成本计算、生命周期成本计算。　　其中全部成本计算法是对项目的全部成本及收益进行长期评价的综合性财务分析方法。这种方法本质上是将作业成本计算应用于资本预算领域,以适当的分配环境成本并评估污染预防项目相对于期末处理项目的优越性。其主要目的是用来计

6、量社会成本和效益,将全部成本计算法用于内部决策,可以提供企业环境与健康相关的成本与效益的完全信息,帮助企业改进长期的竞争力。而生命周期法则考虑了产品在生命周期内对环境的影响,其中的生命周期清单分析和生命周期影响评价侧重于环境影响分析,而生产周期成本计算分析产品在预计可使用年限内,从设计一直到维护等全过程的直接和间接的成本。　　四、结论与评价　　环境成本会计研究的目的,很大程度上是为了改善企业经营决策质量,使企业的决策行为符合环境法规要求,实现企业的可持续发展。然而很多文献集中于其应用的技术和方法,对基本概念的定义并无深入研究。另一方面,在确认与计量问题上,企业不再满足只遵

7、守法规的要求,他们为了获得和保持竞争优势希望在环境成本的管理中寻求发展的机遇。对此,相关的研究有些滞后。