辨析利得和损失的四个认识误区

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1、辨析利得和损失的四个认识误区新会计准则中正式引入了利得和损失的概念。利得是指“由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。损失是指“由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出”。在学习和应用的过程中对二者可能存在一些认识误区，本文对其进行总结并加以辨析，以有助于形成对利得和损失更加全面清晰的认识。误区之一：利得和损失是收入费用要素的子要素。新会计准则规定：“所有者权益的包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益

2、的利得和损失、留存收益等”；“利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失”。可见，新会计准则中的利得和损失是从属于所有者权益和利润要素的子要素。这种分类方法是新会计准则会计理念由“收入费用观”转向“资产负债观”的一个具体体现。此外，收入和费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入和流出，概念上与利得和损失很相似，区别仅在于是“日常活动”还是“非日常活动”。一般认为，日常活动产生的经济利益流入、流出是主要的，非日常活动产生的经济利益流入

3、、流出是次要的，以此判断利得和损失从属于收入和费用，其实不然。根据收入和费用、利得和损失的概念以及新会计准则中对利润内容的描述（利润=收入-费用±直接计入当期利润的利得和损失）可以看出，新会计准则中的收入仍是采用狭义的概念，而不是类似于收益概念的广义的收入，所以狭义的收入不能包含利得。费用也是如此。误区之二：已经实现的利得和损失，直接计入当期利润；尚没有实现的利得和损失，直接计入所有者权益。新会计准则规定：“直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者

4、投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失”，而“直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失”。至于如何判断一项利得或损失应直接计入当期损益还是所有者权益，新会计准则没有原理性的解释，也没有具体准则完整加以规范，只是零散地分布在相关具体会计准则中。误区之三：与经常性活动相关的利得和损失计入所有者权益，与经常性活动无关的利得和损失计入营业外收支。收入和费用的一大特征是“企业在日常活动中形成的”，日常活动是

5、指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。经常性活动如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单等，与经常性活动相关的活动如企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等。与经常性活动相关的活动产生的经济利益流入和流出构成收入和费用，而不会形成利得和损失。同样道理，与经常性活动无关的活动产生的经济利益流入和流出都构成利得和损失，利得和损失分为直接计入所有者权益和直接计入当期利润两种情况，并非都是计入营业外收支。这种认识混淆了收入和利得、费用和损失的概念，是不正确的。误区

6、之四：直接计入当期利润的利得和损失，通过“营业外收入”和“营业外支出”科目进行核算。资产减值损失核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失；公允价值变动损益核算企业采用公允价值计量的资产或负债发生公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；营业外收入核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘

7、亏损失等。另外，对于投资收益核算的内容是否属于利得和损失，有不同的观点：一种观点认为处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产等取得的投资收益或损失，与公司正常经营业务无直接关系，即使相关，但由于其性质特殊，受市场的不确定性影响较大，且不具有持续性，因此属于利得或损失。另一种观点认为，投资活动符合企业面临日益复杂的市场经济环境而采取的多元理财战略，应作为日常活动的一部分，其投资收益或损失不属于利得和损失。不论哪种观点，对具体业务的核算没有影响，都是根据适用的具体准则规定进行处理，但对信息披

8、露会有一定影响。笔者倾向于投资收益属于利得和损失的观点。根据对各具体准则中涉及到利得和损失核算内容的分析，以及对准则应用指南中会计科目和主要账务处理可以看出，直接计入当期利润的利得和损失，主要通过资产减值损失、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出和投资收益科目进行核算。