国际会计准则框架下金融工具的确认和计量

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1、国际会计准则框架下金融工具的确认和计量国际会计准则框架下金融工具的确认和计量国际会计准则框架下金融工具的确认和计量国际会计准则框架下金融工具的确认和计量阴窑借鉴与参考国际会计准则框架下金融工具的确认和计量上海对外贸易学院莫凡陆文安【摘要】圆园园缘年财政部发布了叶金融工具确认和计量暂行规定渊试行冤曳袁该规定的发布其实是对国际会计准则的呼应和靠拢袁因而只有将其放在国际会计准则框架中仔细解读袁才能深刻和完整地把握该规定遥本文首先对该规定的要点进行了归纳和总结袁之后对其影响和意义做了深入的分析袁最后对金融工具确认和计量中的一些热点问题作了探讨遥【关键词】金融工具计量确认

2、公允价值财政部发布的叶金融工具确认和计量暂行规定渊试行冤曳期投资遥其中院短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准渊以下简称叶暂行规定曳冤于圆园园远年员月员日起在上市的商业备超过员年渊含员年冤的债券等曰长期投资是指除短期投资以银行范围内试行遥叶暂行规定曳的推广使得我国银行业的会计外的投资袁包括持有时间准备超过员年渊不含员年冤的各种股标准进一步国际化袁缩小了与国际会计准则的差距遥其对我权性质的投资尧不能变现或不准备随时变现的债券投资尧其国银行业的影响主要体现在以下几个方面院他债权投资和其他长期投资遥持有时间是否野准备冶超过一年员援增加了银行财务指标的波动性遥即投资目

3、的袁成为划分短期投资和长期投资的重要标准之银行在采用公允价值计量时袁由于公允价值随市场的变一遥对于两者之间的重分类袁叶金融企业会计制度曳规定院淤金化而变化袁因此市场价格的频繁变动将导致银行财务报告的融企业改变投资目的袁将短期投资渊含自营证券冤划转为长期波动性增强遥另外袁银行对其会计政策的调整也会导致报告投资袁应按短期投资渊含自营证券冤的成本与市价孰低法结转袁业绩的波动性增强遥并以按此方法确定的价值作为重分类后的长期投资的投资具有现实参考意义的案例是招商银行和深圳发展银行成本遥于拟处置的长期投资不调整为短期投资渊含自营证券冤袁渊简称野深发展冶冤提供的圆园园缘年中报

4、所显示的数据遥招商银行待处置时按处置长期投资进行会计处理遥即院短期投资可划转和深发展都提供了两份不同的报告袁分别是以国际会计准则为长期投资袁长期投资不能划转为短期投资遥渊陨粤杂冤为基础编制的境外报告和以国内会计制度为基础编制有分析师指出袁银行在债券投资方面的利润操纵行为主的境内报告遥而叶暂行规定曳的制定基础正是叶国际会计准则要表现为院在债券市价下跌的情况下袁商业银行可以通过将高第猿怨号要要金融工具的确认和计量曳遥因此袁对这两类报告的溢价买入的尧原先归入短期投资的长期债券划转为长期投资比较为我们研究银行财务报告的变化提供了参考遥的方法来减少其对当期收益的影响曰如果

5、将以前年度低成本招商银行中期境内外报表净利润和净资产数额不同主持有的高息长期债券在当期卖出袁还能在当期获得可观的投要是受投资收益净额和可转换公司债券调整净额的影响遥如资收益遥商业银行之所以能做到这一点袁与相关制度对其投资果采用新的会计政策袁则净利润将减少员缘豫袁净资产将增加分类的约束不强有很大关系遥投资分类约束的加强在一定程源豫遥深发展中期境内外报表净利润和净资产数额不同主要是度上抑制了商业银行的利润操纵行为袁如果日后再次面临债受以公允价值计量的金融资产和金融负债尧可供出售的投券市价下跌袁那些在债券交易中面临巨额亏损的银行将难以资尧冲销设立分支机构款尧补提短期投

6、资应收利息尧投资性房掩盖收益波动的事实遥地产重估尧递延所得税的影响遥如果采用新的会计政策袁则净叶暂行规定曳将投资分为交易性投资尧持有至到期投资和利润将增加愿豫袁净资产将增加圆援缘豫遥其实袁国内有五家上市可供出售投资三类遥交易性投资指近期内以公允价值出售或银行都提供了相应的境外财务报告遥当然袁实施叶暂行规定曳回购的投资袁其以短期获利为目的曰持有至到期投资指企业有最直接的好处在于袁国内的银行只需编制一份财务报告袁从明确意图并有能力持有至到期袁到期日固定尧回收金额固定或而减少了财务报告编制的费用遥可确定的非衍生金融资产曰可供出售投资指除上述两类以外目前袁我们还很难准确

7、判断债券投资分类和计量变化对的投资遥笔者认为袁随着投资分类约束的加强袁商业银行将难银行业绩以及净资产的影响遥但是袁债券市场的未来波动在以通过对投资的重分类进行利润操纵遥一定程度上会影响到我国上市银行按照叶暂行规定曳编制的对于上述三类投资的重分类袁叶暂行规定曳指出院淤初始确财务报告遥认时划分为交易性投资和可供出售投资袁不应划分为持有至圆援在一定程度上限制和约束了利润操纵遥到期投资遥于持有至到期投资可重分类为可供出售投资遥盂企投资的重分类一直是金融机构操纵利润的重要手段之业在初始确认时将某项金融资产或金融负债划分为交易类金一遥在叶金融企业会计制度曳中袁投资被划分为短

8、期投资和长融资产或金融负