经济学视角下会计师事务所民事责任若干问题研究

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1、经济学视角下会计师事务所民事责任若干问题研究3盒融鹏与经酬济m警1o阳umal旷Qf1'，切阳anceandEC0110miαcs经济学视角下会计师事务所民事责任若干问题研究·李奉林随着证券市场虚假陈述引发会计师事务所民事诉讼日益频繁，会计师事务所转制及其民事责任问题成为当前理论界研究的热点。本文从经济学和法学视角出发，探讨会计师事务所采用特殊普通合伙制，民事责任的归责原则选择以及第三人范围界定的经济学和法学根源，并提出了合理化建议。[关键词]会计师事务所;特殊普通合伙;民事责任;经济学分析[申图分类号]D912.2文献标识码]A文章编号]1ω6-16

2、9X(2014)12斗069-03基金项目:本文为国家自然科学基金项目;会计师事务所合并、智力资本与审计质量;(71362008)和江西省社科;十二五;规划项目特殊普通合伙制会计师事务所审计报告虚假陈述民事责任研究;(13YJ08)的阶段性研究成果。李奉林，江西财经大学在读博士，研究方向为注册会计师审计与资本市场。(江西南昌330013)一、引言(LLP)，最早是20世纪90年代初在美国出现吁它是自20世纪80年代的诉讼爆炸后，会计师事务在现行的普通合伙制和公司制之间插入的一种中所民事责任问题在许多国家都成为→个热点与难间型的企业组织形式。各国一般将LLP的法律

3、地位点问题。近几年来，我国由会计师事务所出具虚假审确立为合伙，认为LLP是将公司股东的有限安L任引计报告引发的民事诉讼更呈现上升的态势。会计师人合伙之中的特殊合伙，是对传统合伙制的重大变事务所出具虚假审计报告的主要原因不外乎两个:革和发展。-是事务所规模较小，市场竞争剧烈不得不与上市1.涵义。所谓特殊普通合伙制，是一种特殊合公司合谋造假;二是会计师事务所有限责任公司制伙，该合伙组织以其全部财产对外承担无限责任，的制度安排导致违规成本较低，比如琼民源事件中各合伙人则以其在合伙中的财产对合伙债务承担的原海南中华会计师事务所、银广夏事件中的原深有限责任，但对因自身的过

4、错或失职行为引起的合圳中天勤会计师事务所、郑百文事件中的原郑州会伙债务，与对该债务有责任的相关合伙人→起承担计师事务所等均存在以上两种情况之一。鉴于此，无限连带责任，其他合伙人则承担有限责任。我国推动了大中型会计师事务所从有限责任公司2.经济学分析。企业组织形式实质是-种法律制转制为特殊普通合伙制。几年来，转制特殊普通约束下的制度安排，同样，它的形式变迁是资源配合伙制工作较有成效，证券资格所基本实现了组织置效率比较的结果。特殊普通合伙制的产生与发展形式从;有限责任公司制;向;特殊普通合伙制;的平正是基于此。作为一个新兴事物，在短时间内即得稳过撞。本文从经济学和法

5、学角度出发，深入探讨到各国的关注与效仿，其根本原因在于其具有以下会计师事务所采用特殊普通合伙制，民事责任的归经济价值:责原则选择以及第三人范围界定的经济学和法学(1)促进规模化。规模化可以使事务所在更大范根源，并提出了合理化建议。围内分摊固定费用，从而降低成本开支。另外，扩大二、特殊普通合伙制的经济学分析规模也有利于事务所提供范围更加广泛的服务，解特殊普通合伙制，国外称有限责任合伙制决更复杂的问题。特殊普通合伙制基本上消除了事五百J139金融与经济2014.12务所合伙人的顾虑，为发展规模化的合伙组织提供选择能使其预期个人成本最小的预防水平。因为社了制度上的保障

6、。同时，因为特殊普通合伙制合伙会成本来源于侵权行为人，所以使其私人成本最小人的退伙或去世并不会导致特殊普通合伙制的解也就是使社会成本最小。通过分析，我们可以看出，散，使得事务所更具有较强的稳定性。在过错责任原则下，预防是双向的，当避免风险的合(2)降低交易费用。制度对消除交易环境的不确理性注意是双向的时候，双方当事人都会产生有效定性、降低交易费用是必要的。特殊普通合伙制在预防的动力;而无过错责任原则将所有的风险都强免除了合伙人承担非自身原因造成事务所损失责加给侵权行为人，它对侵权行为人的预防产生了有任的同时，也降低了合伙人之间必要的监督戚本，从效的动力，而对受害

7、者的预防没有产生动力，所以，当而节约了交易费用o预防是单向的时候，元过错责任原则的适用性更有(3)实现;团队工作;的帕累托最优。从理论上效率。因此，我们认为，在注册会计师侵权责任当中说，事务所与企业所有者之间存在着委托-代理关选择归责原则时，应考虑不同的情形:若只有注册系，事务所的所有合伙人就构成了一组代理人。由会计师能够采取预防措施，则无过错责任原则是最于每个合伙人的努力程度及边际贡献具有不可观优的。若预防措施能够由包括注册会计师在内的多测性，因此事务所同样面临着团队工作中的;搭便方共同实施，则过错责任原则是最佳的选择。注册车;问题。当事务所采用合伙制时团队惩

8、罚;对所会计师法律责任问