关联企业间借款费用的会计及税务处理

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1、关联企业间借款费用的会计及税务处理阴财会月刊·全国优秀经济期刊关联企业间借款费用的会计及税务处理杨焕云渊聊城大学山东聊城252059冤目前我国金融市场尚不完善，对于资金充裕的企业来说，其实际所得税负不高于境内关联方的，依据实际支付的借款大量的资金闲置在账户中，没有得到有效利用。对于急需资金利息和按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息数额中较的企业来说，获取资金主要是通过贷款、票据贴现等传统方低者扣除。式，有时满足不了资金需求。很多关联企业采取了企业间暂时二、关联企业间借贷借出方借款费用的会计及税务处理资金借贷解决这一问题。由于我国的相关法律法规对关联企对于借出方来说，关联企业间资金借贷行

2、为产生的借款业间借款还没有明确的规定，在实务界，对于关联企业之间利息收入，在税收方面主要涉及所得税和营业税及附加。借款费用的处理也是五花八门，本文结合案例对关联企业间所得税方面：《税收征收管理法》第三十六条规定，企业或借款费用的会计及税务处理做一探讨。者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与一、关联企业间借贷借入方借款费用的会计及税务处理其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务有关关联企业间资金借贷借款利息的扣除标准，《财政往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有来收取或者支付价款、费用，而减少其

3、应纳税的收入或者所得关税收政策问题的通知》第一条规定：在计算应纳税所得额额的，税务机关有权进行合理调整。据此可知，关联企业间资时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例金借贷，如果融通资金约定利率低于金融机构同期同类贷款和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的利率，税务机关有权按照金融机构同期同类贷款利率核定其部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联利息收入并要求其缴纳相应所得税。方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权会计处理上，根据《企业会计准则》的规定，上市公司的关性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5颐1；其他企业，联方以支

4、付资金使用费的形式占用上市公司的资金，上市公为2颐1。第二条规定：企业如果能够按照税法及其实施条例的司应按取得的资金使用费，冲减当期财务费用；若上市公司取有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易得的资金使用费超过按1年期银行贷款利率计算的金额的部原则的；或者该企业的实际税负（指企业所得税负）不高于境分，视为关联企业之间的捐赠，计入资本公积。内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应营业税方面：根据《营业税问题解答（之一）》的规定，非金纳税所得额时准予扣除。融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业关联企业间借款利率方面，《企业所得税法实施条例》第之间借

5、用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部三十八条第二款规定：非金融企业向非金融企业借款的利息门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的作基金将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收部分，准予扣除。营业税？答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”根据以上相关法规可知，关联企业间资金借贷产生的借款税目的征收范围，而贷款是指将资金贷予他人使用的行为。根费用，借入方所得税前可扣除金额可以分别按以下方法确定：据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金1.借入方不能证明相关交易活动符合独立交易原则或贷予他

6、人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险者其实际所得税负不高于境内关联方的。淤接受关联方债权业”税目征收营业税。由此可知，借出方因关联企业间借款收性投资与其权益性投资比例高于2颐1的，首先计算此关联方取的利息需按5%缴纳营业税，并按要求计算缴纳城建税和教权益性投资的2倍数额，然后用此数额乘以实际借款利率和育费附加。根据前文所引《税收征收管理法》第三十六条的规金融企业同期同类贷款利率中较低者，由此计算得出的借款定，如果关联企业间融通资金约定利率低于金融机构同期同费用金额即为所得税前可扣除金额；于接受关联方债权性投类贷款利率，税务机关有权按照金融机构同期同类贷款利率资与其权益性投资比

7、例低于2颐1的，依据实际支付的借款利核定其利息收入并要求其缴纳相应营业税及附加。息与按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息数额中较低三、案例分析者扣除。例：位于市区的昌盛公司、希望公司、兴发公司、升达公司2.借入方能证明相关交易活动符合独立交易原则或者均为曙光公司的控股股东，其中昌盛公司占30%的股份，希望阴窑24窑上旬援全国中文核心期刊·财会月刊阴公司占30%的股份，兴发公司占22%的股份，升达公司占18%（7%-6%）〕应计入资