我国管理会计理论探究发展回顾及创新

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1、我国管理会计理论探究发展回顾及创新中国会计学会管理会计与应用专业委员会、厦门大学会计发展研究中心和厦门大学管理学院会计系于2008年10月10～12日在厦门大学联合举办“管理会计改革开放30年研讨会暨余绪缨教授诞辰86周年纪念会”，来自全国各高校和实务界的会计学者聚集厦门大学，总结管理会计改革开放30年的研究和应用成果，探讨管理会计理论的新发展。同时缅怀我国管理会计理论的开拓者、奠基人余绪缨教授对中国管理会计理论和应用的卓越贡献。与会学者共同研讨了新经济形势下，在我国改革开放30年之际如何更好地传承尊师的学术思想，以及我国乃至国际管理会计理论的发展方向与理论前沿等议题；并分

2、别从我国管理会计理论研究的演进与发展、预算管理的发展等领域进行了深入研究和讨论。一、我国管理会计理论研究的演进与发展10自上世纪70年代，余绪缨教授就开始致力于现代管理会计这一新兴学科的引进和拓展，是我国管理会计的奠基人、开拓者。他坚持“以我为主，博采众长，融合提炼，自成一家”的方针，立足中国国情，构建一整套管理会计理论体系，为我国30多年来管理会计理论与实务的发展奠定了坚实的理论基础。其提出的管理会计人文观和广义管理会计理论为当前管理会计理论研究指明了方向，更为企业的科学发展观与和谐进步提供了理论支持；其“解析过去，控制现在，筹划未来”的管理会计思想为管理会计理论进一步发

3、展提供了方法论与理论基石。余绪缨教授编著的教材《管理会计》(1983年出版)一书是我国管理会计领域公认的最具开拓性、系统性和权威性的著作。早期的中国管理会计研究还没有自己的体系和重点。随着我国经济体制改革和经济发展，管理会计研究逐渐与实务相结合，并经过20多年的研究和摸索，有了许多丰富的成果。陈国钢博士通过对中石化实践的总结，认为管理会计在组织变化中类似大脑的神经传输系统，能够快速吸收企业内外各类信息，并通过决策支持系统作出迅速反应。10根据Shields(1997)以及Seapens和Bromwich(2001)的分类可将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、

4、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计几个方面，其中，管理控制系统又包括激励机制、预算、业绩评价、转移定价与综合控制系统。潘飞等学者通过文献统计研究发现当代管理会计理论研究以企业组织为背景的研究主题非常广阔，而非盈利组织和通用性的研究背景则比例较低，近几年，非盈利组织在成本核算与成本管理上有所突破，如可以在医院建立病患费用的作业成本核算方法。管理控制系统一直都是研究的重点，战略管理会计研究在国内占有相当的比重。从研究理论来看，国内档案研究多数采用经济学理论，问卷调查研究多数却没有理论基础，而国外的问卷调查研究均有理论基础，国内的实地／案例研究应用的基本上是经济

5、学和战略管理理论。西方管理会计的经验研究一般采用经济学、组织行为学、心理学和社会学理论，我国只有在战略管理理论上占有优势，而在组织行为学与社会学方面尤为欠缺。并认为我国管理会计理论研究走向世界需做好以下方面：培植良好的企业文化；结合我国具体国情组建中国的管理会计师协会；加强与国外学者的交流与合作，了解和掌握国外管理会计研究的最新动态，不断将新的理论和方法与中国实务相结合；通过创办中国自己的管理会计期刊来推动该学科的进步与繁荣等。10从管理会计研究方法看，我国管理会计的系统研究是从20世纪80年代引入西方研究成果开始的，起初的研究主要是翻译和介绍性的规范研究，而西方研究已经开

6、始盛行问卷调查和实验研究的方法。我国经验研究还不占主流，即使是经验研究，大多也属于实地，案例研究，问卷调查的比重相当少。且案例研究也与国外存在着较大差距，实验研究对绝大多数研究者而言还相当陌生。于增彪等学者认为我国管理会计研究中已经不同程度地使用了实证研究方法，所欠缺的只是在界定问题、获取数据、处理与分析数据以及研究过程等方面没有严格遵循计量经济学和数理统计的分析规则；并根据西方文献的相关论述，分别从系统论、信息论、控制论和行为会计的角度构建了管理会计经验研究的一般性框架，并着重论述了研究设计中的关键环节。二、预算管理的发展我国企业预算在1953年即已产生，但与杜邦或通用相

7、近意义上的企业预算到20世纪90年代才出现。中国会计学会副会长贡华章等学者总结我国过去30年企业预算管理的发展状况，认为我国企业预算管理是在原有经验基础上通过引进、消化、融和国外经验与思想，最终形成具有中国特色的企业预算管理系统。并将我国预算管理分为三个发展阶段：1978年以前的生产技术财务综合计划；1978～1994年的责任成本管理制度；1994年以后的全面预算管理。其在一般系统理论和行为科学理论基础上提出了我国预算管理的基本框架，并提出我国未来预算管理的方向：做精做细传统预算；引进战略思想；建立以预算为主导的管