构建适合温州中小企业内控框架体系

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1、构建适合温州中小企业内控框架体系摘要：随着温州中小企业发展，内控制度对企业风险控制日益重要，而内控方面的缺陷和不足也日益引起企业重视，加强中小企业内控建设已成为当前重要课题。根据2011年我们对温州中小企业调查发现，温州中小企业内控建设还存在诸多问题，笔者对此展开深入分析，提出构建适合温州中小企业内控的框架体系。关键词：中小企业内控制度内部会计控制物质控制制度控制中小企业是温州经济主体，占温州企业95%以上，是支撑温州经济增长、吸收就业和维护社会稳定的最重要力量，其作用和地位可见一斑。伴随中小企业进一步发展，加强企业内控建设的重要性日益突出，其内控缺陷和不足也日益明显。一、从COSO框架来

2、看温州中小企业内控存在的问题笔者通过对温州中小企业内控现状调查和分析，发现从对内控的认识，到企业内控的建设和执行情况都存在很多问题，下面将运用COSO框架下五要素理论对温州中小企业内控问题进行详细说明。（一）控制环境较差12控制环境是企业内控制度建设基础和土壤，控制环境主要包括公司治理情况、人力资源政策以及对内控情况的认识等等。一个企业控制环境如何将直接影响企业内控设计、建设和执行情况。12根据此次调查显示，温州中小企业内控环境普遍表现较差。从公司治理现状看，根据我们对企业董事长和总经理是否由同一人担任的调查发现，76家企业有46家（60.53%）实现了董事长与总经理分离，但仍有30家（3

3、9.47%）企业董事长和总经理由同一人担任，这一数据说明温州中小企业仍有相当数量并未实现所有权与经营权真正分离，这直接影响了中小企业现代企业管理制度建立和规范化发展，也不利于中小企业内控环境建设。从人力资源政策现状看，根据我们对企业是否给予员工一定学习和培训机会的调查发现，76家企业有高达66家（86.84%）表示有一定的学习和培训机会，只有10家（13.16%）表示没有学习和培训机会，这个调查比例有点过高，估计主要跟调查对象是财务人员有关，财政部规定会计人员每年必须接受会计继续教育。根据其他渠道了解，温州中小企业大多其他部门在岗人员反映企业提供学习和培训机会不多，可见，广大中小企业对员工

4、的后续教育和学习重视程度还是不够。另根据我们对企业员工是否具有较好激励机制的调查显示，76家企业有12家（15.79%）反映没有激励机制，更有64家（84.21%）虽然反映都有一定的激励机制，但是激励形式单一，只限于年终奖金形式，缺乏诸如职业发展激励等形式，很难让员工产生溶入企业的归属感，这表明中小企业激励机制还有待于进一步提高。一个良好的人力资源政策，对培养企业员工，提高企业员工素质，更好地贯彻和执行内控有很大的帮助。通过我们对内控认识情况的调查还发现，温州中小企业存在对内控参与者认识不清、对内控作用认识不全和对内控规范了解不清等认识问题，也表明温州中小企业内控环境还有待进一步优化和加强

5、。（二）风险管理不足无论规模大小和结构差异，企业都将面临来自内外部风险，因此，风险评估是企业内控不可缺少的环节，但此次对中小企业调查显示，76家企业有30家（39.47%）反映已建立项目风险管理制度，专门评估每个开发项目的风险，但仍有26家（34.21%）没有建立风险评估体系，高达三四成的企业缺乏风险意识，更缺乏对具体项目落实风险管理制度，这在一定程度上揭示温州中小企业对风险控制能力还较弱。随着社会经济环境的复杂化和企业竞争的激烈化，中小企业经营风险将不断提高，中小企业缺乏足够风险意识和具体风险管理制度给企业带来的影响将是致命的。（三）控制活动不到位12控制活动是针对实现组织目标所涉及的风

6、险所采取的必要防范和措施。控制活动的发生贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能部门，包括批准、授权控制、不相容职务分离控制、文件记录控制、资产与记录保护控制、内部稽核控制、经营业绩评价等多种活动。根据此次我们调查显示，76家企业有68家（89.47%）表示已建立一系列内控制度，只有少数8家（10.53%）企业没有建立系列内控制度；但是，另一项调查却显示，被调查的中小企业中有48家是将内控融合在企业规章制度中，占总数63.16％，没有建立单独的内控制度；只有16家企业建立了单独的内控制度，仅占总数21.05％。可见，虽然温州中小企业大多建立内控制度，但是只有很少的企业建立了单独的内控制度，还

7、有一些中小企业基本没有建立内控制度，中小企业具体控制活动建设还不到位。根据我们对内控活动实施程度的调查也显示，总体实施效果一般。其中，货币资金控制、授权审批等传统控制方法实施效果相对理想，均有超过50%的企业认为实施效果很好或较好，但仍有一些企业表示还存在一定程度的不足；而预算控制、财产保全控制、风险控制、内部监督等控制方法实施效果直接显示不够理想，认为实施效果很好或较好的企业均不超过50%，而认为实施效果较差或没有建立