德勤：金融企业相关新企业会计准则讲解与案例解析

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1、德勤：金融企业相关新企业会计准则讲解与案例解析金融企业相关新企业会计准则讲解与案例解析主讲:德勤审计部金融服务组日期:7><2008年6月18日简介金融工具会计的发展可回收历史成本模式目标:市场价值模式混合模式SFAS157“公允价值的计价”和SFAS159“金融资产和金融负债的公允价值选择权”，重新定义了公允价值，建立了公允价值计算的框架，扩展了关于公允价值计算的披露要求，允许公司对金融工具和某些其他资产和负债按照公允价值进行）计量出台IAS39的原因以前，使用历史成本就能够满足计量金融资产和非金

2、融资产的要求，直至：交易的周期缩短及恶性通货膨胀金融资产和金融负债的范围扩大了传统上–应收账款、投资和应付账款近年–风险越来越高、结构越来越复杂的金融工具出台(期货买卖、远期合约、互换合约、衍生工具等)(浮动利率、有条件的支付、与指数挂钩、可转换债券等)交易的实质趋向复杂附带持续义务/利益的资产销售(证券化、回购、证券借贷等)套期保值以上因素促进了对实时市场信息的需求，使公允价值的运用得到了推广“老式”制度的缺陷不确认当前投资额较少（或无投资额）的金融资产和金融负债–尽管它们的价值可能大幅波动允许以

3、摊余成本计量投资–隐匿损失并且可能带来意想不到的结果对于金融资产的减值处理没有详细的规定:仅规范了对非金融资产减值处理套期保值/终止确认的会计处理规定存在空白。许多公司采用的方法有很大的随意性，破坏了企业与企业之间会计数据的可比性忽略了某些权利(如以固定利率对借款展期的权力)对企业的价值IAS39的核心概念当企业签署金融工具合约、受到合约条款的法律约束时，应当于资产负债表中确认所有金融资产和金融负债（包括衍生工具和嵌入式衍生工具）推进公允价值计量的会计核算方法金融资产/负债在持有期间内，其公允价值的

4、变化反映了企业的营运业绩，因此应作为损益或者权益的一部分反映如果保留了与金融资产/负债相关的风险/利益，与之相关的金融工具不应终止确认某一金融工具的实质而非其形式决定它的会计处理套期保值会计是一个例外。它作为一种特权，你必须付出努力才能享受到IAS39对财务会计的影响增加数据的波动性，减少了人为操纵利润的机会严格规定了对套期保值的会计处理，减少了均匀调节利润的机会金融资产和金融负债的损益状况在持有的整个期间内都能得到反映，而非仅仅局限于最终处置时通过将各资产与负债确认于会计报表，提高企业会计信息的透

5、明度重大的系统变化(跟踪权益性/债务性投资的公允价值、套期保值交易的有效性、未实现且记录于权益的收益/损失、减值、衍生工具和嵌入式衍生工具的认定及其公允价值的变化)评估的专业知识(市场数据的参考,估值技术)培训–既针对会计及财务人员，也包括其他部门的工作人员金融工具相关准则概述体现了与国际财务报告准则的趋同，并充分考虑了中国国情金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容，我国在全面借鉴IAS39、IFRS7的基础上，结合我国实际，出台了金融工具相关会计准则。新会计准则的建立，标志着我国金融工

6、具会计处理与国际会计准则全面接轨。新会计准则体系完整，增加了关于金融工具的相关准则，如：《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《金融工具列报》等引入了公允价值的计量要求（如：交易性金融资产、可供出售金融资产等）衍生金融工具必须在资产负债表内确认，其公允价值变动计入当期损益按单项资产或金融资产组合进行资产减值测试，并计提减值准备，不再区分一般准备、专项准备和特种准备金融工具按持有目的分类，不再按持有期限划分为流动资产和长期资产对兼具负债和权益特征的工具（如可转换公司债券），应对其中属

7、于负债和权益的部分进行分割并单独核算金融企业的资产或负债可以按流动性顺序列报引入了套期会计按实际利率法确认收入及进行折溢价摊销增加了关于风险管理的详细披露要求1.金融工具定义3.金融工具初始计量4.金融工具后续计量5.特殊事项-首次执行-金融资产转移-衍生金融资产<2.金融工具分类6.转换及披露工作企业B企业A金融工具定义金融资产金融负债合同权益工具金融工具金融工具是指任何使一个企业形成金融资产，同时使另一企业形成金融负债或权益工具的契约。“金融资产和金融负债通常仅当该个体成为该金融工具的合同条款中

8、的一方时才会于资产负债表上确认”1.金融工具定义3.金融工具初始计量4.金融工具后续计量5.特殊事项-首次执行-金融资产转移-衍生金融资产<2.金融工具分类6.转换及披露工作金融资产持有至到期日的投资可供出售的资产债务证券仅符合如下条件时才被认定:??固定到期日&可确定的支付额??有足够的意愿和能力将投资持有至到期日其他非衍生金融资产国债投资法人股贷款及应收款通过损益表反映其公允价值增减的资产借款银行存款应收账款内部往来款交易性资产衍生工具其他一切初始即被指定