浅析执行企业会计准则后金融资产的会计核算

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1、浅析执行企业会计准则后金融资产的会计核算管理荟萃詈国—●一谗喜卿杨双艳新主溅激燃豢产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资账面价值与其预计未来现金流量现值之间的差额．确认为减值损失．计入当期损益。如有客观证据表明该金融资产价值已恢复．原确认的减值损失应予以转回。处置该金融资产时，应将取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额．计入当期损益。元(不考虑相关税费)。(1)买人时：借：交易性金融资产——成本1<>0<>0<>0<>0<>0<>0投资收益——1<>0<>0<>0贷：银行存款——1<>0<

2、>01<>0<>0<>0(2)5月3113．按公允价值调整账面价值：借：交易性金融资产——公允价值变动3<>0<>0<>0<>0<>0贷：公允价值变动损益——3<>0<>0<>0<>0<>0(3)6月15日出售该股票：借：银行存款——15<>0<>0<>0<>0<>0贷：交易性金融资产——成本1<>0<>0<>0<>0<>0<>0——公允价值变动3<>0<>0<>0<>0<>0贷：投资收益——2<>0<>0<>0<>0<>0借：公允价值变动损益——3<>0<>0<>0<>0<>0贷：投资收益——3<>0<

3、>0<>0<>0<>0二、持有至到期投资是指到期13同定、回收金额固定或可确定，并且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产．主要指债权性投资。购入时．按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。企业应采用实际利率法。按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。持有该项资产期间．采用实际利率法．按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入．计人投资收益。如果实际利率与票面利率差别较小的，也可以按照票面利率计算利息收人。如果有客观证据证明持有至到期投资发生减值．应当确认减值损失．计提减值准备。将该金融资产2

4、4国丑圜211<>08年第7期的债务工具．则原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，借：可供出售金融资产——公允价值变动，贷：资产减值损失：如果是可供出售的权益工具，则减值损失不得通过损益转回．而是计人资本公积。借：可供出售金融资产——公允价值变动．贷：资本公积——其他资本公积。会计核算举例：甲公司于2<>0<>06年7月11日从二级市场购入股票1<>0<>0<>0<>0<>0<>0股，每股市价15元，手续费3<>0<>0<>0<>0元；初始确认时．该股票划分为可供出售金融资产。甲公司2<>0<>06

5、年12月31日仍持有该股票．当日市价为16元。2<>0<>07年2月1日。甲公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用3<>0<>0<>0<>0元。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：(1)2<>0<>06年7月11日购入股票：借：可供出售金融资产——成本15<>03<>0<>0<>0<>0贷：银行存款15<>03<>0<>0<>0<>0(2)2<>0<>06年12月31日。确认股票价格变动：借：可供出售金融资产——公允价值变动97<>0<>0<>0<>0贷：资本公积——其他资本公积97<>0

6、<>0<>0<>0(3)2<>0<>07年2月1日，出售股票：借：银行存款1297<>0<>0<>0<>0资本公积——其他资本公积97<>0<>0<>0<>0投资收益2<>06<>0<>0<>0<>0贷：可供出售金融资产——成本15<>03<>0<>0<>0<>0——公允价值变动97<>0<>0<>0<>0(作者单位：华北制药集团财务有限责任公司)维普资讯//.cqvip4>>