长期股权投资初始计量会计成本与计税成本的差异

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1、长期股权投资初始计量会计成本与计税成本的差异长期股权投资初始计量会计成本与计税成本的差异【摘要】本文依据《企业会计准则第20号——企业合并》及现行税法的规定，探讨以合并方式取得长期股权投资初始成本与计税成本的差异，并具体分为同一控制下企业合并方式取得与非同一控制下企业合并方式取得两种情况加以分析。【关键词】企业合并初始计量计税成本一、同一控制下企业合并方式取得长期股权投资成本的企业长期股权投资的计税成本应当以为取得该项投资所差异付出的全部代价确定。全部代价包括现金、非现金资产公允价《企业会计准则第20号——企业合并》规定，合并方以支值、所承担债务的公允价值、

2、所发行权益性证券的公允价值，付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应以及支付的相关税费（不含企业所得税），但不包括应自被投当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。而该项为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资投资的会计成本是指投资方享有的被合并方所有者权益账面成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价价值的份额。当被投资方用留存收益转增资本（股本）时，投资值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。资方只作备查登记，不作账务处理。在进行税务处理时，应当视本

3、公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券同“先分配，再投资”长期股权投资初始计量会计成本与计税成本的差异长期股权投资初始计量会计成本与计税成本的差异【摘要】本文依据《企业会计准则第20号——企业合并》及现行税法的规定，探讨以合并方式取得长期股权投资初始成本与计税成本的差异，并具体分为同一控制下企业合并方式取得与非同一控制下企业合并方式取得两种情况加以分析。【关键词】企业合并初始计量计税成本一、同一控制下企业合并方式取得长期股权投资成本的企业长期股权投资的计税成本应当以为取得该项投资所差异付出的全部代价确定。全部代价包括现金、非现金资产公允价《企业

4、会计准则第20号——企业合并》规定，合并方以支值、所承担债务的公允价值、所发行权益性证券的公允价值，付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应以及支付的相关税费（不含企业所得税），但不包括应自被投当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。而该项为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资投资的会计成本是指投资方享有的被合并方所有者权益账面成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价价值的份额。当被投资方用留存收益转增资本（股本）时，投资值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价

5、或股本溢价）。资方只作备查登记，不作账务处理。在进行税务处理时，应当视本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券同“先分配，再投资”，即转增资本的金额应当视同追加投资，作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股作为投资的计税成本处理。被投资方用资本溢价（股本溢价）权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，转增资本（股本）时，不计入投资方的计税成本。此外，同一控应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。还制下企业合并发生的各项直接相关费用（资产评估费等）计入应注意，上述在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权管理费用

6、。税法规定，企业实际发生的咨询费、评估费等在发益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并生的当期据实申报扣除。前合并方与被合并方采用的会计政策一致。企业合并前合并通过上述比较，两者的差异已显而易见，企业应做好备查方与被合并方采用的会计政策不同的，应当按照合并方的会登记，在处置该项股权时，按计税成本计算扣除。企业支付的计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础对价包含非现金资产，还涉及下列纳税问题：淤以存货（不含上确定形成长期股权投资的初始投资成本。开发产品）换取投资，应当视同销售计算增值税。如果是自产三、股指期货信息披露的原则易的合约，

7、其经济实质往往与其法律形式相背离，此时应按其7><1.充分披露原则。它是指对公正表达企业经济事项有用经济实质来披露信息。的信息，均应完整提供，并使用户易于理解，即财务报告应揭3.成本效益原则。除了强制性披露内容外，信息披露要示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。换言之，假设某考虑成本效益原则。所谓成本效益原则是指归集和呈报会计项信息被忽略或遗漏时，其结果将引起用户对财务报告的误信息的成本不得高于使用该信息所能产生的效益，否则，该解或误导其决策，则该项信息就应予以揭示。表内与表外信息信息就不值得提供。企业在披露股指期货信息时，必须确信的结合披露是一种比较理想

8、的披露方式。表内披露可以充分其效益大于其成本（包括内