我国上市公司并购会计方法的比较研究 (2)

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1、我国上市公司并购会计方法的比较研究(2)审汁与经济研究Vol.18,No.Z第18!-loz期ECO;OM飞品，AlDlTSTUDYM.r.2∞32∞3年3月我国上市公司并购会计方法的比较研究孟究伟(山东财政学院会ìt系，山东济南25∞14)[关键i团]购买注.权益结合法:企业#购[摘要]企业合并的两种合叶处理方法各有中!掉。结合我国的经济环;{企析两种方法的取舍，并在此基础上提出规范我国呆用权益结合洁的各件z[申圈分类粤]F2?5.2文献标识码]A文章编号]1∞4-4833(2∞3)02-∞38-0:1企业并购的会计h法选择一直是会计学界最有通过购买方式取得

2、被并企业的净资产的一琐交易。这争议的问题之一。自1999年4月美国财务会i十准则一交易与企业直接从外界购人机器设备、存货等资产委员会(F'ASB)宣布取消极益结合法以来，合并会计'并无区别、在购买法下.企业合并看作是一桩买卖关方法的取舍问题成为国内外会计界的讨论热点c在系.因此，对购入企业净资产的计价是用传统会it处理我国，这方面的准则尚未出台.上市公司合并的案例h法按一般购买业务进行处理.对所收受的资产和负较少并且做法各界.但随着我国加入耶;TO和资本市f费用与之交换的资产或权益的价值来计量。具体地场的发展，企业并购的案例会越米越多，因此边

3、切需说.实施合并的企业要按公允价值记录所收到的资产要规范的会计方法加以指导3基于上述原因，本文和承徊的债务.把取得被并企业的合并成本，分配到l所期也通过对两种合并会ìt方法的比较研究以及找网承担的可辨认资产和债务，合并成本越过所取得净资上市公司外部经济环境的分析，为我国企业并购会产的公允价值的差额记为商替.在规定的年限内摊销。汁准则的制定提供政策建议。被并企业的留存收益不能转入实施合并的企业，只街企业并购的实质是企业间权益的重新分配和组合并日后被并企业所实现的收梭，才能包括在实施合合过程u企业合并通常可采取吸收合并、世'1.ìL合并、并的企业的收益当中

4、。换股合并三种形式c当企业合并采取前两种形式时购买法的优点是:(1)购兴法易于反映并购业务不存在会计方法的选择问题c只有在换股舍并即取作为产权交易的经济性质，且符合传统的历史成本得另一家企业的全部或大部分股票(旦被控企业仍然原则，即购买资产般购买价格记账。(2)在大多数并保持其法律个体的情况下，对如何反映合并日及合购业务中.一个企业以支付现金、资产等方式获得了并日后控股企业与被控股企业的经济状况和所产生对另一家企业的控制权，且收购公司与被收购公司的权益关系，在会ì~1'.才存在购买法和仪益结合法的认定通常是明显的，(3)企业并购是独立主体双之争。本文主

5、要讨论我国上市公司换股合并的会计方H价还价的公平交易行为，这一交易的基础是被方法选择。并企业的各种资产和负债的公允价值而非账面价一、企业并购的两种会计处理方法值.故应饺公允价值和实际支付的代价记录。(4)以(-)购买法股旦旦为代价取得被并企业，只是改变了所支付代价购买法是基于这样的假设.企业合并是一个企业的性质.不能成为改变会计方法的理由，肉为发出股[收稿日期]2∞2-12-03[件者简介l孟宪伟(97><76-1，自黑垃江哈尔吉E人.山血财政非院会计珉，从';告计理论与实务研究。,38’???????????7??嗳乯???7℡???????7??

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