资产减值会计信息披露质量的研究

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1、资产减值会计信息披露质量的研究资产减值会计信息披露质量的研究李华企业会计信息的披露方式主要包括表内披露和表外披露二种，其中：表内财务披露主要通过资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表为载体，以货币计量的形式对企业财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动情况进行结构性表述。而表外披露主要通过会计报表附注形式，对上述会计报表中列示项目进行文字描述或明细资料的说明，辅助报表使用人理解会计信息，并以此作出相关决策的需要。资产减值作为会计信息的～部分，其披露形式与内容会对会计信息使用人的决策产生影响。为此，资产减值会计信息披露质量是值得研究的会计实务问题之一。一、资产减值会

2、计信息披露的发展进程资产减值会计信息披露形式经历了资产负债表主表披露、资产负债表附表披露、财务报告的附注披露等三个阶段，逐步实现了资产减值会计信息的分项披露向汇总披露的转变，基本实现了资产减值信息披露方式的国际趋同。第一阶段(1992--2000)：1992年我国财政部颁布的《股份制试点企业会计制度》、《外商投资企业会计制度》、“两则两制”等会计法规制度中要求披露坏账准备和存货跌价准备。1998年财政部颁布《股份有限公司会计制度》，规定境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司披露坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资跌价准备。本阶段资产减值会计信息披露形

3、式是将资产减值信息直接反映在资产负债表的主表中，列示在对应的资产下方。第二阶段(2001--2006)：2001年财政部颁布《企业会计制度》，突出对谨慎性原则的要求，在原有四项资产减值计提的基础上，要求进一步计提固定资产减值准备、在建工程减值准备，无形资产准备和委托贷款减值准备等新四项减值准备。本阶段资产减值会计信息的披露形式，除固定资产减值准备外，其余资产减值是通过资产净额方式列示于资产负债表主表中。同时，新增了资产减值明细表作为资产负债表的附表，详细披露了八项资产减值项目的年初余额、本年增加数、本年转回数、年末余额等会计信息。第三阶段(2007一至今)：2006年初，为了顺

4、应经济全球化发展需要，财政部在充分考虑我国国情的基础上，颁布39项企业会计准则，实现了与国际会计准则趋同。新企业会计准则体系中共涉及存货、金融资产、非流154动资产等三大类别的l8项资产减值项目，涉及相关的8个会计准则项目。本阶段资产减值会计信息的披露形式是根据“四表(即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表)+附注”的财务报告体系变化进行了调整。取消了固定资产减值准备在主表中的列示及资产减值准备明细表的减值信息分项披露阶段，将资产减值会计信息以递减项合并反映在资产负债表中对应的资产项目中，在利润表中的是以单列“资产减值损失”项目反映企业全部资产减值的汇总会计信息。同

5、时，在附注中以文字描述或数据明细资料等形式对主表中资产减值会计信息进行辅助说明。二、资产减值会计信息披露情况的分析根据资产减值准则对资产减值信息的披露内容要求，可以将信息披露要求具体划分为基本信息与特殊信息两类。资产减值的基本信息主要披露当期确认的各项资产减值损失金额、计提的各项资产减值准备累计金额、提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额等内容。资产减值特殊信息的披露主要包括重大资产、商誉减值损失的信息两个部分。对于重大资产减值损失，应当在附注中披露每项重大资产减值损失的产生原因、当期确认重大资产减值损失的金额、资产(组)可收回金额的确定方法等信息。对于

6、商誉的减值损失，应当在附注中披露分摊到该资产组的商誉账面价值；该资产组可收回金额的确定方法等信息。为了进一步研究上市公司资产减值会计信息披露质量问题，考虑到在实际工作中，汽车、船舶、飞机制造业的资产减值测试实务操作相对比较复杂，资产减值项目比较齐全，测试程序比较完整的特点，选取沪市A股涉及的上述三个行业的37家上市公司2009年年报资料，从中剔除2家(600391、601890)报表附注中未按照会计准则要求披露资产减值信息的上市公司，本次研究的有效样本为35家。笔者通过对35家制造类样本企业资产减值项目的信息披露情况分别就基本信息与特殊信息两个方面进行统计(具体情况如表1)。由

7、样本公司的资产减值会计信息披露情况来看，主要集中反映在会计报表附注中“重要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法”和“合并财务报表项目附注”两个部分。在“重要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法”部分主要以文字描述为主，针对企表1：基本信息披露特殊信息披露企业数(个)企业数(个)行业类别长期固定无形在建投资重大资商誉减应收存货股权贷款性房产减值款项资产资产工程值损失投资地产损失船舶制造业33l2OO013O3飞机制造业42300005O(1)2822174汽车制造业1251228(