合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理2280

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1、合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理2280企业会计制度第51条规定：“企业应当定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”　　根据这一规定，企业期末应计提坏账准备、短期投资跌价准备、存贷跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备等八项资产减值准备。上述资产减值准备的计提必将对企业合并会计报表的编制产生一定的影响，而《合并会计报表暂行规定》中仅就内部应收账款计提的坏账准备的抵销方法作出了规定，本文就合并会计报表编制中存货跌价准备、固定资产减值准备、长期投资减值准备、无形资

2、产减值准备等抵销问题进行探讨。　　一、资产减值准备在合并会计报表编制中的特殊性　　从个别会计报表的角度来看，计提资产减值淮备必须解决四个问题，即什么时间确认资产减值？符合什么条件确认资产减值？如何确定减值额？资产减值如何处理？对此，《企业会计制度》中作出了明确的规定，如第51条规定“应当定期或者至少于每年年度终了……计提资产减值准备”。第53至61条分别就各项资产减值准备确认条件、减值额的确定方法及会计处理方法作出了规定。从合并会计报表编制的角度看，资产减值准备的确认时间。确认条件及处理方法并无特殊之处，但由于报表编制的主体从个别企业扩展为集团，因此，凡是集团内部交易形成的资产，其资产减值准

3、备的抵销就具有了一定的特殊性，主要表现在资产减值额的确定上，从个别会计报表编制看，资产减值额是以资产的市价或可收回金额、可变现净值与个别企业中该资产的成本或账面价值进行比较确定，而在合并会计报表中，尽管资产减值额确定的原则不变，但比较的对象却从个别企业角度资产的成本或可账面价值变为集团角度的成本或账面价值，只要集团内部交易中有内部利润存在，二者就是不同的，在合并会计报表编制中需要采用特殊的处理方式进行抵销。由于各项资产减值准备的特点不同，其抵销的方法也有所不同。财软在线.fs119.net　　二、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备的抵销方法　　1.存货跌价准备的抵销。　　存货跌

4、价准备是按存货的可变现净值低于存货成本部分计提的其抵销分为当期和以后各期两种情况，在母公司与子公司、子公司相互之间发生内部存货交易的当期，除了抵销存货中包含的内部销售利润，还应消除内部交易形成的存货所计提的存货跌价准备的影响。在个别会计报表中，如果内部交易取得的存货期末尚未出售，则将该存货的可变现净值与包含内部销售利润的存货取得成本比较，当前者低于后者时，计提存货跌价准备；但从合并会计报表的角度看，应将存货的可变现净值与不包含内部销售利润的存货原取得成本进行比较，只有当前者低于后者时，才需要计提存货跌价准备。因此，编制合并会计报表时，如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额

5、时，意味着从集团角度看该存货没有发生，减值，应将计提的存货跌价准备全额抵销；如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，意味着从集团角度看该存货发生了减值，应将计提的存货跌价准备部分抵销（按内部销售利润额）；编制抵销分录时，按应抵销的存货跌价准备数额，借记“存货跌价准备”项目，贷记“管理费用”项目。财软理财.fs119.net　　以后各期存货跌价准备的抵销主要包括两方面的内容：其一，将首期抵销的存货跌价准备对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，借记“存货跌价准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目；其二，以前各期及本期内部存货交易形成的存货，期末仍应将其账面价值与其可

6、变现净值进行比较，以确定是否计提存货跌价准备及计提多少。因此，还应就本期计提或冲销的存货跌价准备进行调整，编制的抵销分录为：借记“存货跌价准备”项目，贷记“管理费用”项目，或作相反处理。　　2.短期投资跌价准备和长期投资减值准备的抵销。　　当母公司与子公司、子公司相互之间发生内部短期投资和长期投资事项，如母公司对于公司的股权投资、债权投资时，伴随着合并会计报表编制中投资方的短期投资、长期投资与被投资方的所有者权益项目、应付债券项目的抵销，投资方所计提的短期投资跌价准备、长期投资减值准备也就不存在了，所以，应将个别会计报表中所计提的准备予以抵销，即借记“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”

7、项目，贷记“投资收益”项目；以后各期，除了将当期提取的投资准备予以抵销外，均应将上期抵销的投资准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即借记“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。财软理财.fs119.net　　三、固定资产减值准备、无形资产减值准备的抵销方法　　与存货不同的是，固定资产和无形资产由于使用年限较长，其价值中包含的内部销售利润要经过若干年才能实现，与此相适应，