我国企业并购纳税筹划研究回顾 (2)

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1、我国企业并购纳税筹划研究回顾(2)我@公此~购伪税筹划研究@极姜艳王蕾一、并购纳税筹划概述收购三种。支付方式的筹划也是其中)个重要环节。(-)并购纳税筹划涵义现金收购。用现金购买股票的方式收购，目标企业;纳税筹划;亦称为税收、税务筹划。杨敏(2∞3)定转移股权的行为不属于增值税与营业税的应税范围。刘义为纳税人在并购活动中充分考虑税收因素，通过对各佳(2007)认为可以采用分期支付的方式，可以减轻大量项决策中不同纳税方案的经济后果的估算和综合衡量现金的负担外，还可以给目标企业的股东带来税收利系统地对并购目标企业的选择交易方式和融资行为做益。出事先的筹划和安排以尽可能

2、地节约纳税成本，使税后股票支付方式。王英(2∞5)分析此种方式被并购企收益长期稳定增长的一系列活动。张捷(2∞6)则提出税业不用确认资产的转让所得，不必就此缴纳所得税。合务筹划的说法。并为一个企业，并购方可以继续享受弥补亏损的税收优(二)并购纳税筹划的发展惠政策，获得节税的好处，目标企业的股东，也暂不用交我国对纳税筹划的认识和研究还处于起步阶段，研税。姜雪松(2∞9)提到利用可转换债券进行并购，转换究不多。较早谈及并购行为税收因素是陈共、周升业等前，有;税收挡板;作用。《公司并购原理与案例}，是从目标公司、目标公司股东、综合证券收购。朱彬(2∞8)分析，根据税法，

3、支付价兼并公司三个角度阐述相关的税收问题，仅谈及税收问款中，现金、有价证券和其它资产不高于所支付股权票题并未明确对并购行为做纳税筹划。黄凤羽(2003)运用面价值20%的，被合并企业不确认全部资产的转让所得模型分析了所得税对并购行为的影响。2∞4年干春晖或损失，不计缴企业所得税，股东以其持有的旧股换新《并购实务》中有一章较全面地对并购活动多个环节做股不缴个人所得税。刘佳(2∞7)薛白(2∞8)都提出，资了税收筹划分析。我国并购纳税筹划理论方面包括税收产升值较大时，并购企业可以让非股权支付额占股权支筹划动因分析、可行性研究和成本风险分析的研究较付额的比例大于20%，

4、可获得较大的折旧抵税作用。否少，多数是并购中纳税筹划实务的研究。则就选择小于20%0二、并购纳税筹划实务研究几种支付方式的纳税筹划，张蜻(2∞3)比较认为，(-)目标企业组织选择的纳税筹划研究现金购买式是节税最小的一种，股票交换式对并购双方王英(2∞5)、杨敏(2∞3)等指出可以针对目标企业税负较轻。贾虎口∞6)则认为要视具体情况而定。，薛白组织形式、所处行业、财务状况、所在地进行纳税筹划。将三种支付方式的税负进行了系统比较。企业组织形式是公司或合伙企业，内资或外资，税收的(兰)并购会计处理方法的纳税筹划研究规定都有差异。目标所处行业不同，形成并购的类型不丁渊(2

5、∞6)认为:并购会计处理方法-权益结合法同，横向并购可能改变纳税主体性质，纵向并购则可能和购买法对合并企业留存收益、未来税前利润补亏可能增加或减少流转税的纳税环节。目标企业的财务状况也性的影响不同，购买法下未来税前利润补亏的可能性影响纳税筹划，盈利较高的企业可选择净亏损的企业，大;购买法下合并企业资产价值通常大于账面价值，加通过盈利与亏损的抵消，实现所得税的减少或递延。此大了税收挡板作用;另外，购买法下形成的商誉加大了外，并购特殊地区企业，可享受到这些地区税收优惠政未来经营成本节约了税收。他得出，购买法一般比权益策。阵、澄(2∞7)根据相关税法的规定，用案例对目标

6、企结合法在节税方面优势大，但对于合并亏损企业或濒临业的纳税筹划做了具体分析。破产企业结论可能相反。针对新会计准则下，姜雪松2∞7年后新会计准则和新税法相继出台，对井购税(2∞9)认为企业仍可以在并购前考虑并购的形式及股收筹划产生了极大的影响。姜雪松(2009)指出新税法统权控制比例，选择有利于并购后长期发展的会计处理方一了内外资企业所得税税率，所得税优惠转移到行业间式，合法减少税负。的优惠中，例如节水节能行业、高新技术行业。因此，可(四)并购后的纳税筹划研究以更多地考虑目标企业行业因素。并购成功后纳税筹划并没有结束。目标企业从属形(二)并购支付方式的纳税筹划研究式

7、决定着总体税负的高低。张娟(2∞3)，林静敏(2∞8)并购的支付方式有现金收购、股票收购、综合证券指出并购后组织结构的筹划可以从静态与动态来进行。38新税法?资产将赠材公针钱算伪善多喃朱华最近几年实施的新税法，对企业的会计工作产生了增值税专用发票，则接受捐赠的企业其进项税额可以抵巨大的影响，本文结合一些实例，讨论了资产捐赠对会扣。此时，按照确定的固定资产价值，借记;固定资产;科计核算的影响。目、按照可以抵扣的进项税额借记;应交税费一一一-应一、新的《增值税条例》下，资产捐蹭对会计核算的交增值税;科目，贷记;营业外收入;;、银行存款;等科影晌目。如果捐出方没有提供增

8、值税发票，