浅谈可供出售金融资产的会计处理

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1、浅谈可供出售金融资产的会计处理阴财会月刊·全国优秀经济期刊浅谈可供出售金融资产的会计处理中国矿业大学管理学院周玉岳秋萍朱华华康景丽张莹一、可供出售金融资产的界定接计入所有者权益的因公允价值下降而形成的累计损失也应会计准则应用指南规定“：可供出售金融资产通常是指企当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。业购入的

2、在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划减值确认后资产负债表日若公允价值回升，可供出售金分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持融资产股权性投资记入“资本公积——其他资本公积”科目，有至到期投资等金融资产的，可归为此类。”交易性金融资产不冲回原计提的资产减值损失；可供出售金融资产债权性投是企业为了近期内出售而持有的以公允价值计量且其变动计资以原计提金额为限冲回计提的资产减值损失。入当期损益的金融资产，比如，企业以赚取差价为目的从二级三、实例分析市场购入的股票、债券、基金等。持有至到期投资是指到期日例1：甲

3、公司2006年3月25日购入华能股票3000股，每固定、回收金额固定或可确定、且企业有明确意图和能力持有股市价20元，另付已宣告尚未支付的现金股利4000元和各至到期的非衍生金融资产，如企业从二级市场上购入的固定项交易费用300元。甲公司对该股票投资既不准备近期变现，利率国债、浮动利率公司债券等。贷款和应收款项主要是指也不准备作长期股权投资，将其列为可供出售金融资产。2006金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成年4月3日甲公司分得股息4000元。2006年年末，该股票公的应收款项等债权。因此可供出售金融资产可

4、以定义为：它允价值为每股19元。2007年2月28日，股市出现不良迹象，是企业购入的不准备近期出售的、也不准备持有至到期的金甲公司对华能股票进行减值测试，每股市价为15元。2007年融资产。6月30日，华能股票价格上升，每股市价为18元。二、可供出售金融资产股权性、债权性投资会计处理差异（1）2006年3月25日购入股票时：借：可供出售金融资1.初始计量差异。企业购入的在活跃市场上有报价的股产——华能股票（成本）60300元，应收股利4000元；贷：票初始计量时以其公允价值加上相关的交易费用作为入账价银行存款64300元。

5、购入股票时的每股成本为20.1元（60300衣值，已宣告尚未支付的现金股利记入“应收股利”科目。购入的3000）。债券作为可供出售金融资产处理的，按债券的面值计入成本，（2）2006年4月3日分得股息：借：银行存款4000元；债券的溢折价、购入时的交易费用、尚未到期的利息均记入贷：应收股利4000元。“可供出售金融资产——利息调整”科目，已到付息期尚未支（3）2006年12月31日确认公允价值变动损益3300元付的利息记入“应收利息”科目。若债券不是分期付息，而是到〔3000伊（20.1-19）〕：借：资本公积——其他资本

6、公积3300期一次还本付息，应将分录中的“应收利息”科目改为“可供出元；贷：可供出售金融资产——华能股票（公允价值变动）3300售金融资产——应计利息”科目。元。如果股票价格上升，作与此相反的会计分录。2.后续计量差异。对于持有期间可供出售金融资产股权（4）2007年2月28日，计提资产减值损失12000元性投资产生的股息，借记“应收股利”科目（该金额以被投资单〔（19-15）伊3000〕：借：资产减值损失12000元；贷：资本公位宣告发放的现金股利为准），贷记“投资收益”科目；对于资积——其他资本公积3300元，可供出售

7、金融资产——华能产负债表日债权性投资产生的利息，借记“应收利息”科目（该股票（公允价值变动）8700元。金额由面值乘以票面利率确定），贷记“投资收益”科目（该金（5）2007年6月30日股价上升，共升值9000元〔（18-额由摊余成本乘以实际利率确定），两者之间的差额借记或贷15）伊3000〕：借：可供出售金融资产——华能股票（公允价值记“可供出售金融资产——利息调整”科目。变动）9000元；贷：资本公积——其他资本公积9000元。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，例2：乙公司2006年1月1日按面值购入康

8、佳公司2005且公允价值变动记入“资本公积（其他资本公积）”科目，不确年7月1日发行的3年期、票面利率为12%、面值300万元的认减值。但公允价值持续下降，且下降幅度大于或等于20%，债券。该债券实际利率为9%，每半年付息一次，到期还本。乙或预期下降趋势属于非暂时性的可以认定发生减值。可供出公司共付33