对外购商誉确认与计量的重新认识

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1、对外购商誉确认与计量的重新认识对外购商誉确认与计量的重新认识对外购商誉确认与计量的重新认识对外购商誉确认与计量的重新认识业务与技术窑阴对外购商誉确认与计量的重新认识中国矿业大学管理学院江泓随着宰栽韵保护期届满尧产业结构的调整及国有资本的逐是代表并购企业与被并购企业协作能力的公允价值袁称为野合步退出袁合并不失为企业扩大经营规模尧降低投资风险尧增强并商誉冶遥这一新观点更符合商誉的野不可辨认性冶袁也使得商竞争力的便捷之路遥而商誉的确认与计量对于合并企业的后誉的计量范围更加准确袁从而进一步完善了商誉会计的理论续发展影

2、响深远袁在新的经济环境中袁笔者认为有必要对外体系遥购商誉的确认与计量重新认识遥圆援外购商誉的处理方法遥在叶国际会计准则第圆圆号要要企一、传统的商誉观业合并曳中袁列举了直接冲销法尧分期摊销法和永久保留法三从员怨世纪末商誉观的形成到亨德里克森三种商誉观的总种不同的外购商誉处理方法袁其对比如下表所示院结袁人们普遍达成了这样一个共识院商誉是特殊的不可辨认外购商誉处理方法的比较的无形资产袁商誉根据来源的不同分为自创商誉和外购商方法处理方式支持理由誉遥在会计实务中出于三方面渊稳健主义尧确认价值基础的可不确认外购商誉袁直接

3、外购商誉的实质是资本交换引起的资本损直接靠性尧以成本为基础的会计冤的考虑袁一般不确认自创商誉袁冲减留存收益尧资本公失曰稳健主义袁并与野不确认自创商誉冶的做冲销法只确认外购商誉遥具体说来袁对于如何确认外购商誉袁传统的积等所有者权益法保持一致观点有以下几种企业获取超额收益的能力难以永久保持曰外购院分期确认为无形资产袁并在商誉是为获得超额收益而付出的代价袁应遵循员援外购商誉的确认范围遥较早的观点认为袁外购商誉是并摊销法较长的一定期限内摊销配比原则进行摊销购企业在合并交易日所支付的购买成本超过所获股权相应缺乏合理基础

4、的摊销会损害财务报表的可的可辨认净资产公允价值的差额遥然而袁由于意识到购买成永久确认为永久性资产袁并比性曰商誉与企业的持续经营相关袁其价值本与净资产公允价值之间的差额并非都是不可辨认的袁美国保留法定期进行减值测试甚至会增加财务会计准则委员会渊云粤杂月冤首次提出了野核心商誉冶的概念遥核心商誉包括两部分院一是被并购企业在被并购前已经存在二、关于核心商誉的确认的商誉在继续经营中的公允价值袁称为野持续经营商誉冶曰二针对我国目前商誉的确认范围依然是购买成本与公允价资产折旧尧摊销的会计处理方法在这一激励时段不断将其耗业没

5、有用现金购买经理人员提供的智力服务袁而是用股票期费费用化遥此时在股票期权的会计处理上袁借方体现为一项权的方式进行购买袁行权前的股票期权相当于企业对经理人费用袁贷方为股票期权购买的长期资产的减少遥员的一笔负债曰第二阶段是对用长期负债购买的资产进行折股票期权的第三阶段就是经理人员行权阶段袁即经理人旧处理曰第三阶段袁一旦行权袁债权就变成了股权遥行权后袁经员购买企业股票袁成为企业的股东遥在这个阶段我们也可以理人员的身份就从以前的经营者和债权人转变成了经营者和将其划分成两个步骤袁即企业首先将相当于股票期权价值的股东遥现

6、金偿还给经理人员袁然后经理人员再购买企业的股票渊不从上面的分析可知袁股票期权是企业与经理人员之间的管企业是发行新股还是回购股票或者以其他方式来提供股一项交易活动袁具有负债的核心特征袁应该在表内加以确认遥票冤遥在此以后袁经理人员因为持股而正式成为企业的股东袁关于经理人员股票期权的会计处理袁主要有野费用观冶和野利润按照持股比例与以前的股东共同分享企业剩余遥实际上袁第分配观冶两种遥前者将企业授予经理人员股票期权的成本确认二个步骤的产生与结算是与第一个步骤的结算同时发生的袁为一项费用曰后者认为经理人员应同企业财务资本

7、所有者共若不考虑经理人员提供的购买股票的现金袁则企业的现金并同分享企业剩余袁因此将授予经理人股票期权看做利润分配遥没有实际流出和流入遥所以袁第三阶段的会计确认可以按照野费用观冶只看到了股票期权第一和第二阶段的交易袁却没有用股票偿还负债的会计方法进行遥此阶段偿还负债的金额可看到第三阶段的交易曰野利润分配观冶只看到了股票期权第三能与第一阶段估计的长期负债的金额不符遥对于二者之间的阶段的部分交易袁却没有真正理解第一和第二阶段交易的经差额袁可以采用会计估计变更的处理原则进行处理遥行权以济实质遥后袁经理人员正式成为企业

8、的股东袁以后就可以按照野利润分笔者认为袁应将股票期权在会计上确认为包含上述三个配观冶进行会计处理了遥阶段的交易才能真正反映股票期权的负债实质袁符合经理人从上面分析的股票期权的三个阶段来看院第一阶段袁企员提供的特殊服务和股票期权的负债特征遥笫援财会月刊渊综合冤窑源缘窑阴阴窑业务与技术值的差额袁有学者建议将商誉的确认范围缩小到仅包括核心统袁尤其是系统的组织效率遥然而企业合并之后袁合并企业的商誉遥笔者认为