第4章注册会计师执业准则讲义

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1、第4章　注册会计师执业准则（8分，必考，简答）请主要理解以下五个方面的问题：1．鉴证业务概念和要素（教材P45）；2．鉴证业务的承接和变更（教材P46-47）；3．质量控制制度的要素（教材P55，修订）；4．客户关系和具体业务的接受与保持（教材P59，修订，6要素）；5．项目质量控制复核（教材P67，修订）。第一节注册会计师执业准则制定情况一、中国注册会计师执业规范体系（如图4-1，补充内容,需要理解【掌握】）职业准则1、职业道德守则2、执业准则（1）业务准则（2）会计师事务所质量控制准则3、后续教育准则中国注册会计师执业准则是在注册会计师职业道德

2、守则的领驭下，由注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则构成。二、注册会计师执业准则与职业道德守则关系（如图4-2，教材P43，需要理解【掌握】）注册会计师职业道德守则注册会计师职业准则体系注册会计师业务准则执业准则会计师事务所质量控制准则注册会计师后续教育准则图4-1中国注册会计师职业准则体系注册会计师执业准则注册会计师职业道德守则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则图4-2执业准则与职业道德守则关系20三、中国注册会计师执业准则体系（如图4-3，教材P44，修订内容【掌握】）中国注册会计师业务准则由以由鉴证业务准则和相关服务准则构成。

3、　鉴证业务准则由两个层次构成：　第一层次：鉴证业务基本准则　第二层次：审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则20第二节鉴证业务基本准则一、与鉴证业务相关概念（很抽象，理解掌握）1、鉴证业务定义（教材P44，100%理解并掌握【背】）鉴证业务——是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2、三方关系人及三方关系（教材P48，理解掌握）三方关系人及三方关系（掌握）鉴证业务的三方关系人——是指注册会计师、责任方和除责任方之外的预期使用者。鉴证对象信息——是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证

4、对象——是指鉴证对象信息所反映的内容。意见是内容，报告是载体。责任方，对年报、年报反映的内容负责；CPA：对年报、年报反映的内容发表意见。年报审计中：（1）鉴证对象信息：年报，将鉴证对象进行确认、计量和列报而形成的财务报表；（2）鉴证对象：年报反映的内容，即“财务状况、经营成果和现金流量”。（1）鉴证业务三方关系存在的前提：第二关系人与第三关系人之间（即财产所有者与财产经营者之间）存在的委托受托经济责任关系；（2）注册会计师职责是：通过出具报告解决二者之间委托受托经济责任关系；（3）三方关系表述为：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提

5、出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。3、对鉴证业务定义的理解要点（总结观点）（1）鉴证业务的“用户”“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求；（主要是为除责任方以外的预期使用者）（2）鉴证业务的“目的”改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议；（3）鉴证业务的“基础”独立性和专业性，通常由具备胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者；（4）鉴证业务的“产品

6、”鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。鉴证业务按其提出结论的对象和方式有：合理保证业务和有限保证业务。直接报告业务中，对鉴证对象提出结论；基于责任方认定的业务中，是对鉴证对象信息提出结论。二、鉴证业务要素（教材P45，理解掌握）鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中：1．三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；2．鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；3．标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；4．证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5．鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象

7、信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。20三、基于责任方认定的业务和直接报告业务（教材P45-46，理解掌握）鉴证业务分为：基于责任方认定的业务与直接报告业务，它们的区别主要体现在四个方面，如下表：表4-1基于责任方认定的业务与直接报告业务的区别业务类型区别基于责任方认定的业务（财务报表审计）直接报告业务（IT系统鉴证）1．预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即可获取财务报表能直接获取。可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，

8、但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取上述信息2．提出结论的对象鉴证对象信息，即所审计的财务报表