接受捐赠固定资产递延税款的会计处理

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1、接受捐赠固定资产递延税款的会计处理接受捐赠固定资产递延税款的会计处理口厂西桂港市财政局余志国根据企业会计制度》的规定，企业接受捐赠固定资产，应按制度规定确定的价值，借记“固定资产”科目，按确定的价值计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的价值减去未来应交的所得税后的余额，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目。企业使用、摊销或处置接受捐赠的固定资产时，按规定应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目，该资产处置时，按转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”

2、科目。根据上述规定，在进行具体的会计处理时，面临着以下两个问题：1、提取固定资产折旧时，递延税款的会计处理。在讨论这一问题时一般都忽略了固定资产净残值，而实际工作中固定资产最后一般都是有残值的，这就让人在具体操作中感到无例可循：笔者以为，在提取固定资产折旧时，应按以下公式计算结转递延税款：本期应结转的递延税款=本期应提折旧额×适用的所得税税率：2、提取固定资产减值准备时，递延税款的会计处理。制度规定企业使用、摊销或处置接受捐赠的固定资产时，要将递延税款转入“应交税金——应交所得税”科目，那么若固定资产出现减值，对原先计算的递延税款是否有影响呢?笔者以为，这时候也要

3、结转“递延税款”，不过不是转入“应交税金——直交所得税”科目，而是转入“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，因为根据国家税务总局发布的企业所得税税前扣除办法》的规定，企业计提的固定资产减值准备不能在税前扣除，提取减值准备后，企业较原来可提的折旧减少了：下面试举一例来加以说明：1997年l2月A企业接受其他单位捐赠的设备一台，价值l0万元，预计使用年限5年，预计净残值为2000元，假设所得税税率为33％(本例假设企业一直采用《企业会计制度》，并不考虑其他因素的影响)。要求作出A企业的相关会计处王早曰务操作1、1997年12月接受捐赠设备时，会计处理如下：借：固

4、定资产100000贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备67000递延税款330002、1998年12Jq31日，该项固定资产应提折旧额为：(100000—2000)／5=19600元会计分录为：借：制造费用19600贷：累计折旧19600同时结转递延税款19600x33％=6468元借：递延税款6468贷：应交税金——应交所得税64683、1999年l2月31日，会计处理同上：假设当天对固定资产进行了全面检查，发现该设备町收回价值为44000元，由于该设备截止1999年末共提折旧3920o元．其账面净值为60800~，所以应提减值准备16800~(60800元一

5、44000元)，编制会计分录如下：借：营业外支出——汁提的固定资产减值准备l6800贷：固定资产减值准备16800同时结转递延税款16800x33％=5544元借：递延税款5544贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备55444、2000年12月31日，对该设备按4万元的基数计提折旧，每年应提折旧=(44000—2000)／3=14000元。会计分录为：借：制造费用14000贷：累计折旧14000同时结转递延税款14000x33％=4620元。借：递延税款4620贷：应交税金——应交所得税4620假设企业当天将该项设备出售，取得收入25000元(不考虑清理费和税金

6、)，则会计处理如下：借：固定资产清理30000累计折旧53200固定资产减值准备16800财会通讯2002．8(268)维普资讯//.cqvip4>>日务操作存货跌价准备计提的ABC分类法口湖北财经高等专科学校简东平ABC分类法是按照一定的标准，将企业存货划分为A、B、C三类，并在此基础上再对不同类别的存货，采用不同的方法计提跌价准备。一般而言，三类存货的金额比重大致为A：B：C=0．7：0．2：0．1，而品种数量比重大致为A：B：C=0．1：0．2：0．7。对A类存货应分单项计提存货跌价准备，B类存货可合并计提存货跌价准备，C类可按该类存货类别或总额计提存货跌价

7、准备。具体步骤为：(1)列示企业全部存货明细表，并计算出每种存货的成本总额及占全部存货成本的百分比；(2)按照金额标志由大到小进行排列并累加金额百分比；(3)当金额百分比累加到70％左右时，以上存货视为A类存货；百分比介于70％-90％之间的存货作B类存货，其余则为C类存货；(4)分别确定A、B、C三类存货的可变现净值，计算其应计提的存货跌价准备。现举例说明如下：某公司期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。“存货跌价准备”科目无期末余额。该公司共有20种存货，成本总额为2000000元。现运用ABC分类法列表计算其存货跌价准备如下：ABC分类计提存货跌价准备表各类

8、存货可变现