谈企业研发支出的会计处理及纳税调整

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1、谈企业研发支出的会计处理及纳税调整谈企业研发支出的会计处理及纳税调整【摘要】随着科学技术的迅速发展，研发活动对企业发展所起的作用越来越大。本文结合新《企业所得税法》探讨了新会计准则下研发支出的会计处理及纳税调整，并就实务中存在的问题提出了处理建议。【关键词】研发支出会计处理纳税调整一、企业研发支出的会计处理入当期损益。企业内部研发项目开发阶段的支出，同时满足下1援企业研发支出会计处理方法的类型。从目前国际上对列条件的，才能确认为无形资产：譹讹完成该无形资产以使其能研发支出的会计处理来看，主要有以下三种方法:全部资本够使用或出售在技术上具有可行性；譺讹具有完成该无形资产化、全部费用化和有条件

2、的资本化。并使用或出售的意图；譻讹无形资产产生经济利益的方式，包括（1）全部资本化，是将研发支出全部确认为无形资产投能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自资支出。全部资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；度上可以消除企业短期行为的发生。但由于研发项目能否成譼讹有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资功、能否为企业带来未来经济利益流入具有很大的不确定性，产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；誉讹归属于该无形不加区别地将其全部资本化可能导致虚增资产和收益，有违资产开发阶段的支出能够可靠地计量。配比原则和谨慎性原

3、则。例1：甲公司研发一项新技术，2007年2耀6月为新技术的（2）全部费用化，是将当期发生的研发支出全部列作费用，研究阶段，共发生调查、研究、试验等费用1500000元，2007计入当期损益，研发活动结束后不论成功与否均不确认无形年7耀10月为新技术的开发阶段，共发生人工费用1000000资产投资支出。全部费用化的做法符合谨慎性原则，会计处理元、材料费用500000元（不考虑增值税）、场地设备租金等其也相对比较简单。但研发支出往往金额较大，若全部列作费用他费用800000元。2007年11月1日经专家鉴定该新技术达处理，直接计入当期损益，会使企业在研发期间利润偏低；而到预定可使用状态，满足

4、无形资产的确认标准。在研发成功产生经济效益时，因没有与其相配比的费用，又使2007年2耀6月发生的研发支出属于研究阶段的支出，得利润偏高。发生时应作为费用化支出处理。借：研发支出冥冥费用化支出（3）有条件的资本化，是将符合条件的研发支出资本化，1500000元；贷：应付职工薪酬1500000元。期末，将费用化不符合条件的研发支出在发生当期计入损益。《国际会计准则的研发支出转入当期损益：借：管理费用1500000元；贷：研发第9号——研究和开发费用》把研发活动分为研究活动和开支出冥冥费用化支出1500000元。发活动两个阶段，相应地把研发费用分为研究费用和开发费2007年7耀10月发生的研发

5、支出属于开发阶段的支出，用，因特定的研究费用而形成的未来经济利益能否实现不具若发生时满足资本化条件则应作为资本化支出处理。借：研发有足够的确定性，因此研究费用应在发生当期确认为费用。而支出——资本化支出2300000元；贷：应付职工薪酬1000000开发阶段比研究阶段更进一步，在某些情况下，企业具有获得元，原材料500000元，银行存款800000元。未来经济利益的可能性，如果开发费用满足某些标准，即表明2007年11月1日该新技术达到预定可使用状态，满足这些费用产生的未来经济利益可能实现，则可资本化。此法虽无形资产的确认标准。借：无形资产2300000元；贷：研发支可避免上述“一刀切”的

6、刻板做法，但操作中对会计人员的职出冥冥资本化支出2300000元。业判断能力提出了更高的要求，尤其体现在研究与开发阶段二、企业研发支出的纳税调整的划分和对资本化实施条件的把握上。1援会计上计入当期损益的研发支出。对于盈利企业的研2援我国企业研发支出的会计处理。我国对研发支出的会发支出，由于会计准则与税法规定的口径不一致，导致产生了计处理主要借鉴了国际会计准则的相关做法，将研究开发项使会计利润大于应纳税所得额的永久性差异，这种永久性差目区分为研究阶段和开发阶段，同时，相应地把研发支出分为异需进行纳税调整。对于亏损企业的研发支出，按税法规定只研究阶段的支出和开发阶段的支出。《企业会计准则第6能

7、据实列支，但企业形成的亏损可在以后连续5年用税前利号——无形资产》就我国企业研发支出的会计处理做出了如润弥补，这时该研发支出就形成可抵扣暂时性差异，若能预计下规定：企业内部研发项目研究阶段的支出，应当于发生时计企业在以后经营期间内有足够应纳税所得额转回，则应将可阴窑16窑财会月刊渊会计冤援抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。贷：应交税费——应交所得税312500元，递延所得税负债例2：甲公司2008年会计利润为20000