金融企业如何应对新会计准则的实施

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1、金融企业如何应对新会计准则的实施会计之友!;;#年第$期会计论坛封面专题%会计之友!;;&年第’期中!摘要;我国新的企业会计准则将于!;;&年(月(日起首先在上市公司执行#而新会计准则对金融企业的影响最大#文章结合金融企业的具体实际情况#详细地阐述了金融企业如何应对新会计准则的实施#创新性地提出了金融工具估值技术$公允价值的计价模型系统和有效的内部控制制度及完善的风险管理政策%!;;)年!月(#日#财政部正式发布了新的企业会计准则体系#规定自!;;&年(月(日起在上市公司范围内施行#鼓励其他企业执

2、行%执行新的会计准则将会给企业带来很大影响#有业内人士称#各行业中新准则对金融业的影响最大%随着入世过渡期即将结束#金融行业改革的步伐正在加快%目前#中信银行$光大银行$兴业银行$招商银行等股份制商业银行正在积极筹备在国内或境外上市%同时#有关国有商业银行在国内外上市的呼声也很高#所以#与国际趋同的新会计准则对金融行业会产生深远的影响%面对新会计准则实施#金融企业如何提早作好准备并研究出行之有效的应对措施就显得非常重要了%一$新会计准则中与金融企业相关的重要变化新会计准则对衍生金融工具$套期保值和金融资产转移等业务的会计

3、核算和信息披露进行了全面梳理#填补了我国会计标准在这些业务领域的空白%*一&金融资产与负债的变化(+金融资产与负债分类的变化’从流动性到风险性在现行(金融企业会计制度)中#资产和负债是根据流动性来划分的%但是随着金融创新程度的加快和衍生工具的发展#金融工具长短期的界限变得模糊#所以从流动性方面划分#无法真正反映出资产和负债的本质属性%新会计准则主要强调了资产和负债的持有目的和功能性#其划分标准则更强调其风险性%!+金融资产与负债计量的变化’从历史成本到公允价值现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本

4、计量%新会计准则规定银行初始确认金融资产或金融负债#应当按其公允价值计量#并且对于不同类型的资产与负债#在后续计量中采取不同的计量方式%交易性资产与负债$可供出售金融资产的后续计量采用公允价值%持有到期投资#贷款和应收款项以及其他负债#按实际利率法#以摊余成本计量%*二&金融资产的减值从预期计提到客观发生计提新会计准则对金融资产减值的规定作了较大的调整#主要表现在如下方面’’+计提依据的变化以贷款损失为例#现行会计制度规定#银行应对预计可能发生的损失#计提贷款损失准备%而新会计准则规定#银行有客观证据表明该贷款发

5、生损失的#才应当计提贷款减值准备%!+损失准备转回的变化按照现行金融企业会计制度#已冲销的贷款损失#以后又收回的#其核销的贷款损失准备予以转回%而新会计准则对计提损失准备的转回区别对待’对以摊余成本计量的金融资产和可供出售的债务工具确认减值损失后#如有客观证据表明该减值已恢复#且客观上与确认该项损失后发生的事项有关#原确认的损失应当予以转回#计入当期损益*可供出售权益工具投资的减值损失#在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失#不得转回%*三&金融资产转移的变化金融资产的转移一直是会

6、计实务中的一个难点#为此#新会计准则单独规定了一项(金融资产转移)%新准则规定#金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类%银行已将金融资产所有权上几乎所有的风险!广东发展银行东莞分行梅国华,撰稿金融企业如何应对新会计准则的实施万方数据会计论坛封面专题!和报酬转移给转入方的!应当终止确认该金融资产;;四#套期会计处理的变化$企业会计准则第#$号%&&套期保值’对套期会计作了明确的规定(套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法(套期分为公允价值套期)现金流量

7、套期和境外经营净投资套期三种!对于不同的套期形式则采用不同的确认和计量方法;二)新会计准则的实施对金融企业提出了更高的要求新会计准则涉及金融企业的变化远非前述!这就给金融企业提出了更高的要求;%一*金融企业执行新会计准则的难度从我国金融企业来看!执行新准则难度较大+&’内部制度调整工作量大新会计准则不仅要求对金融企业现行会计确认)计量和披露等方面进行改进!而且相关业务制度和操作流程也要进行相应调整(()支持系统建设难度大)周期长实施新会计准则需要有具备相应功能的电子化系统作支持!要求商业银行改进现有业务系统!并开

8、发建设估值系统(估值系统的建设包括业务流程梳理)历史数据收集)参数选择等!需要大量的投资和时间准备(*)公允价值很难操作当市场交易不活跃)缺乏市场价格时!需要利用其它信息和估值技术确定公允价值!操作上比较困难($)短期内人员素质难以提高金融企业会计人员和业务人员大都对国际会计准则缺乏了解!要深刻理解会计准则的精神实质