环境会计报告模式研究

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1、环境会计报告模式研究!;;!·#四川会计!;#$%&’(’$$)&(*#(+$北京大学光华管理学院王立彦等老师的调查，企业目前环境事项的披露方式主要有五种：!;#包含在年度报告中!$%&#；!’#内部工作会议记录!$%&#；!$#单独报告!;(&#；!(#包含在会计报表附注中!)&#；!*#包含在董事长的报告中!*&#。从上面调查的结果中可以看出，各个企业对于环境会计信息的披露方式不一样，也没有一种占绝对优势的披露方式。一、对上面五种报告模式的分析由于环境会计报告是面向社会大

2、众的，而“内部工作会议记录”和“包含在董事长报告中”这两种方式作为企业内部年度总结的一部分内容，因此环境会计报告模式采用此两种方式均是不妥的。我们再来看一下另外的三种报告模式，将环境会计信息包含在现行的年度报告中，那么这种信息只能是能以货币计量的影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而对于一些关于企业环境绩效的信息、无法用货币计量的信息无法披露，因此仅仅采取这一种披露方式是不全面的，它无法使报表使用者了解企业环境信息的全部。企业采用“单独报告”的模式，可以满足报表使用者了解企业环境信息的要求，但这种模式也带来了一系列的问题

3、，如它造成了会计上某些项目在确认、计量上的重复，容易造成报表使用者的困惑，弄不明白企业的资产、负债及费用等到底是多少；此外，在现行的年度会计报告之外，另设一套单独的报告，会浪费大量的人力、物力、财力，不符合成本———效益原则。总之，纯粹采用独立的环境报告在经济上不划算，而且又容易造成报表使用者的困惑，因此，环境会计报告也不应仅采用此种模式。仅仅采用“会计报表附注”的这种报告方式也是不妥的，因为它不能使报表使用者了解企业环境信息的全貌。总之，仅仅采用这五种之中的任何一种，均是不全面的，也是不妥当的。下面笔者就环境会计报告模式提出自己

4、的一些浅显的看法与设想。二、对环境会计报告模式的设想;+环境会计报告可以采取主表加附表的模式根据对环境会计的研究，企业的环境信息大致可以分为两类：一是环境问题的财务影响信息，即企业经济活动和事项中产生的、影响或可能影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的环境信息。这部分环境信息都能以货币量化，大部分可以在现有的财务会计的假设、原则下进行确认、计量，因此这类信息可以完全包括在现行的年度会计报告中。二是关于环境绩效信息的环境会计报告，主要是一些非货币量化的关于企业环境责任履行情况的信息，如企业执行国家环境法规的情况如何，企业的经济活动

5、对环境造成了多大的污染，采取了什么措施，对环境保护做出了那些贡献等。关于第一类的环境会计信息，都可以在现有的财务会计的假设、原则下进行确认、计量，即使不能准确地计量，也可以在现行准则的基础上，做出最近似的估计，因此这部分信息可以完全包括在现行的年度会计报告中。笔者借鉴陈正兴等人的说法，将其称为非独立的环境会计报告。由于第二类的环境信息大部分不能用货币量化，因此不能包括在现行的年度会计报告中。为了更好地反映企业环境会计的全部信息，也便于阅读者阅读，企业应将第一类环境信息与第二类环境信息集中在一张会计报表中，作为现行资产负债表、利润表

6、、现金流量表的附表。为什么关于环境会计的信息，既要编制在会计报表的主表中，又要编制一张独立的会计报表呢？笔者主要基于以下两个方面的考虑：第一，全面、公允而又重点突出。会计报表要真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，既然有些环境信息也影响企业的财务状况、经营成果和现金流量，那么就应将其包含在三张主表中。由于人们愈来愈关注环境信息，它对于报表使用者的决策越来越重要，根据重要性原则，需要将这部分信息集中在一张报表上，以三张主表附表的形式出现，这既体现了全面反映的原则，又做到了重点突出。第二，满足不同报表使用者的要求，便于他

7、们阅读。有些报表使用者仅仅想了解企业总体的财务状况、经营成果和现金流量状况，对于企业的环境信息并不怎么在乎，那么他只阅读企业提供的三张主表就可以了；有些报表使用者既想了解企业总体的状况，又想了解企业环境方面的信息，那么他只要阅读三张主表加独立的环境会计报表就可以了；有些使用者只想了解企业的环境状况，看其生产的产品是否符合国家的卫生标准，是否为绿色食品等等，那么他只需阅读独立的环境会计报告就可以了。举个例子来说明一环境会计报告模式研究理论探索理论探索据;山东科技大学经济管理学院丁红燕!;;!·#$四川会计!;#$%&’(’$

8、$)&(*#(+下，例如，投资者在作出投资决策时，可能他不仅仅需要企业过去的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而且要看企业将来的发展前景，看其生产的产品是否会由于污染严重而被“关、停、并、转”，将来是否会有大笔的环境设施支出、有大量的由于