产生暂时性差异的增值税视同销售业务涉税计算及会计处理

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1、产生暂时性差异的增值税视同销售业务涉税计算及会计处理阴财会月刊·全国优秀经济期刊当按照取得时的实际成本入账。固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计产生暂时性差异的增值税视同入当期费用。融资租赁租入的固定资产相当于分期付款购入固定资产，该固定资产已办理竣工验收手续。在每期支付的租销售业务涉税计算及会计处理金中包括固定资产价款和租息两部分，租息是购买租赁固定资产所筹资金的成本，即固定资产租赁期间的利息。该部分利息在固定资产投入使用后租赁期

2、间发生，根据《事业单位会计准则》的规定应在支付时作为事业支出，不计入固定资产的初郑州柳东梅始价值。故直接把分期支付的租金总额计入固定资产的成本，与《事业单位会计准则》的规定相违背。笔者认为可分两种情增值税法规定了八项视同销售行为，对于这些行为都应况确认固定资产的初始入账价值：若已知融资租入固定资产确认增值税销项税额，如果视同销售的货物属于应税消费品，的实际购置成本，固定资产的初始价值可按其实际成本计价，还涉及到消费税。这些行为对应的交易或事项有的形成了资若承租方只知双方协商的租金总额和租金支付方式，则应将产，有的没有形成资产。

3、对于形成资产的，还可能因为资产的每期支付的租金按一定的折现率折现，固定资产初始价值按账面价值和计税基础不同而形成暂时性差异。对于暂时性差现值之和计价。事业单位筹集资金的渠道多为银行贷款，所应异，应按会计准则的规定确认为递延所得税资产或递延所得承担的融资成本为贷款额与贷款利率的乘积。所以租金的折税负债。笔者认为在八项增值税视同销售行为中，只有第四项现率可采用同期同类银行贷款的利率。每期付款总和与固定即单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于非应税项资产实际成本或每期付款现值之和之间的差额笔者建议增设目可能形成暂时性差异。现以在

4、建工程领用企业自产货物为一个过渡性科目——“待转事业支出”科目，在每期支付租金例做进一步探讨。时分期转入“事业支出”科目。在建工程领用企业自产货物，应于货物移送时确认销项2.谨慎性原则是企业会计核算必须遵循的原则。事业单税额，因为该项行为没有形成交易，不符合收入的确认条件，位会计作为财务管理的基础，其核算也必须保持必要的谨慎，所以财务会计上不确认收入，在建工程的入账价值应为货物不应高估资产或者收益，低估负债或费用。在上例中，把应费的成本加上增值税销项税额和其他税费。按税法规定，该项在用化的利息全部资本化，虚增了事业单位的固定资

5、产和基金，建工程的入账价值应以货物的售价为基础计算，必要时按同不符合谨慎性原则。类货物的售价或组成计税价格确定，当然也应加上增值税销项税额和其他税费。由此就形成了在建工程的账面价值小于3.融资租入固定资产的租金是分期支付的，固定基金随着租金的支付而相应增加，并且每期支付的租金中仅仅包括计税基础的现象，产生了可抵扣暂时性差异，应于期末确认递了固定资产买价的分期付款部分，而不包括融资租入固定资延所得税资产。在建工程建成使用作为固定资产核算后，在折产时发生的运杂费、安装费等。因此“固定资产”与“固定基金”旧期内暂时性差异会逐步转回，

6、递延所得税资产的余额会逐科目的金额不相等，虚减了事业单位在固定资产上占用的基期减少，最后为零。金。如上例中分期付款支付完毕时，固定资产的金额为例：假设某公司为建材生产企业，属于增值税的一般纳税250000元，固定基金的金额为240000元，两者不相等。人，2008年4月，公司自建办公楼领用企业自产的实木地板基于上述三点原因，笔者认为应进行如下账务处理。0.2万平方米，成本价为每平方米150元，含税售价为每平方假设当时同期同类银行的贷款利率为远豫，根据例1每年米234元，工程于2008年12月份竣工交付使用，总成本为3000付租

7、金30000元，而且都在年末支付，是一种典型的后付年万元，该办公楼的预计使用寿命为20年，按年限平均法进行金的形式。支付租金的现值越30000伊（孕/粤，远豫，愿）越30000伊折旧，不考虑残值。实木地板属于应税消费品，自用于在建工程，应按视同销6.2098越186294（元）。笔者建议以此价值作为专用设备的初始入账价值，与未来付款总额240000元之间的差额53706元售货物处理。增值税税率为17%，消费税税率为5%。作为待转事业支出，分8期每期按照现行会计准则的规定，会计处理如下：借：在建工程6713.25元在支付租金时转

8、入事业支出，固定基金在分期支付款项时平均确认。具体核算如38.8万元；贷：库存商品30万元（150伊0.2），应交税费——应下：支付固定资产的运输费、安装费时，借：事业支出交增值税（销项税额）6.8万元〔234衣（1垣1苑%）伊0.2伊17%〕、10000元；贷：银行存款——