增值税视同销售业务会计处理之新思路

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1、增值税视同销售业务会计处理之新思路我国增值税法规定，对在境内销售货物取得的销售收入会计处理方法是不合理的。征税。对企业而言，有些经营行为即使不是销售也要纳税，称2援区分视同销售业务是企业与外部之间的业务还是企为视同销售。视同销售行为的会计处理一般有两种方法：第一业的内部业务。有些学者认为视同销售业务若体现的是企业种是比照一般销售，确认销售收入并结转销货成本；第二种方内部关系，属于企业内部资产不同形态的转化，不具有销售实法是不确认销售收入，直接结转销货成本，按计税价格计算销质，不应确认销售收入，而应直接结转销货成本。如企业将自项税额。对于税法中规定的八种视同销售行为应

2、采用哪种方产或委托加工的货物用于非应税项目或用于集体福利或个人法进行会计处理一直存在争议，加之2006年颁布的会计准则消费。与此同理，视同销售业务若体现的是企业与外部之间的对该类业务的会计处理有较大影响，因此对这类业务的会计业务，企业将货物所有权上的主要风险和报酬已转移给外部处理问题再度被关注并讨论。笔者总结学者们对这一问题的的货物接收方，则具有销售实质，应确认销售收入，并结转销主要观点，并就此提出新的思路。货成本。如将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其一尧现有观点概览他单位或个体经营者。1援将视同销售业务分解成两个过程。有些学者认为可以笔者认为，企业的边界

3、是模糊的，不存在界线分明的所谓将视同销售业务分解成两个过程：首先，企业将产品在社会上“企业内部”与“企业外部”，从而界定企业外部业务与内部业出售，取得相当于公允价值的现金，然后再将获得的现金用于务在理论上十分困难。因此，以这一标准确定视同销售业务的非应税项目、分配给股东或投资者、用于职工福利或无偿赠送会计处理方法也不妥。他人等方面。该观点认为视同销售行为均应作销售处理，按公3援视同销售业务是否引起经济利益的流入。大部分视同允价值确认收入，再结转销货成本。销售行为没有直接反映出与交易相关的经济利益流入企业，表面上看，这种观点有一定的合理性，因为分解前后结果其经济利益的

4、流入表现为间接的形式。有些学者认为，可以根一致，但仔细分析起来却存在问题。照上述做法，我们是不是据视同销售业务是否引起经济利益的流入将其分类，能够引也可以将意外毁损的货物也分解成两个过程，首先将货物出起经济利益流入企业的，确认收入并结转成本；反之则直接结售取得了现金，然后该现金意外损失，并对这个业务确认收入转销货成本。并结转成本呢？显然不对。会计的基本职能是客观、真实地反如将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者，如映经济业务发生的过程与结果，不仅要求结果准确，而且要求果企业分配给股东或投资者的股利或利润是货币形式的，那过程的真实再现。因此，根据这种观点来确定视

5、同销售业务的么其金额应该是将此部分货物出售的公允价值及其相应的增合同成本的大小无关，即与施工企业成本的计算无关。可见，济实质上看，它反映的是施工企业已结算价款超过工程进度把“工程结算”科目归属于成本类科目有些不妥。的应收款项，是一种负债，与成本无关。显而易见，通过“工程施工企业的资产负债表中有两项与“工程结算”有关，一结算”科目和“工程施工”科目余额的对比反映的是“已完工尚项是“存货”项目下增加“其中：已完工尚未结算款”项目，根据未结算款”（即应收账款）或“已结算尚未完工工程”（即预收账有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目款），与存货无关，与成本

6、的计算无关。这进一步说明了“工程余额后的差额填列，反映施工企业在建施工合同已完工部分结算”科目不应归属于成本类科目。但尚未办理结算的价款。表面上看，似乎“工程结算”科目与笔者认为把“工程结算”科目归类为负债类科目比较合存货的计算有关，但从“已完工尚未结算款”的本意来理解，适。因为其期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理它实际反映的是应收而未收的应收账款，并非是真正意义上结算的累计金额，而“工程施工”科目期末借方余额反映企业的存货。尚未完工的建造合同成本和合同毛利，前者（负债）大于后者另一项是“预收账款”项目下增加“其中：已结算尚未完工（资产）的部分是“已结算尚未

7、完工工程”（即预收账款），后者工程”项目，根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减（资产）大于前者（负债）的部分是“已完工尚未结算款”（即应“工程施工”科目余额后的差额填列，反映施工企业在建施工收账款），其计算过程实际上已经把“工程结算”科目当作负债合同未完工部分已办理了结算的价款。无论是从字面还是经类科目来看待了。茵阴窑36窑财会月刊渊会计冤援值税税额。现在以财产的形式分配股利或利润也就会使企业主营业务收入，应交税费——应交增值税（销项税额）。借：主的其他资产少流出企业，间接相当于有经济利益流入企业，这营业务成本；贷：库存商品。种流入的表现就是企业债务的减