民间非营利组织的会计制度及纳税培训精要

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1、《民间非营利组织的会计制度》及纳税培训————主讲人武涛大连永佳会计师事务所“不以营利为目的，要求合理回报”是各社会力量办学的宗旨并且写入办学章程。因为“不以营利为目的”，所以，社会民办学校是典型的民间非营利组织，在会计制度的选择上应采用《民间非营利组织会计制度》，而不适用于《企业会计制度》。也正因为“要求合理回报”，所以我们就会存在收入，发生纳税义务，必须依法纳税。一、民间非营利组织会计核算的基础及原则1、核算基础：权责发生制（工会群团组织为“收付实现制”）2、核算原则：①一般性原则——客观性、可比性、一贯性；②质量性原则——相关性、及时性、明晰性；③计量要求—

2、—配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则；④体现会计惯例修正性原则——谨慎性、重要性、实质重于形式。二、民间非营利组织会计科目的运用（一）民间非营利组织会计制度——会计科目一、资产类　　1001现金　　1002银行存款　　1009其他货币资金　　1101短期投资　　1102短期投资跌价准备　　1111应收票据　　1121应收账款　　1122其他应收款　　1131坏账准备　　1141预付账款　　1201存货　　1202存货跌价准备　1301待摊费用　1401长期股权投资　1402长期债权投资　　1421长期投资减值准备　1501固定资产　　1502累

3、计折旧　　1505在建工程　　1506文物文化资产　　1509固定资产清理　　1601无形资产　　1701受托代理资产　　二、负债类　　2101短期借款　　2201应付票据　　2202应付账款　　2203预收账款　　2204应付工资　　2206应交税金　　2209其他应付款　　2301预提费用　　2401预计负债　2501长期借款　　2502长期应付款　　2601受托代理负债　　三、净资产类　　3101非限定性净资产　　3102限定性净资产　　四、收入费用类　　4101捐赠收入　　4201会费收入　　4301提供服务收入　　4401政府补助收入　　4501商品销售

4、收入　　4601投资收益　　4901其他收入　　5101业务活动成本　　5201管理费用　　5301筹资费用　　5401其他费用（二）部分会计科目讲解资产类及负债类大部分会计科目的应用与《企业会计制度》大同小异，在此只略讲文物文化资产和受托代理资产，其余不再赘述。1、资产类1506文物文化资产文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。文物文化资产的主要账务处理如下：（一）文物文化资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，

5、以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体如下：1.外购的文物文化资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该文物文化资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的文物文化资产，按照各项文物文化资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项文物文化资产的入账价值。2.接受捐赠的文物文化资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。（二）出售文物文化资产，文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时

6、，按照所处置文物文化资产的账面余额，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。民间非营利组织对文物文化资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的文物文化资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕：（一）如为文物文化资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。（二）如为文物文化资产盘亏，按照固定资产账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照文物文化资产的账面余额，贷记本科目。1701受托代

7、理资产——民办学校一般不会涉及本科目核算民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。与“受托代理负债“相对应。受托代理资产的主要账务处理如下：（一）收到受托代理资产时，按照应确认的入账金额，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目。（二）转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。2、负债类2206应交税金对于学校而言涉及的税种主要有：1、流转税营业税——按文化体育业税目缴纳税率3%城市维护建设税——当期营业税额的7%教育费附加——当期营业税额的3%地方教育费附加——当期营业税额的1%2、所得税按照税务

8、部门的要求