财务报告舞弊的博弈分析与创新性的财务报告手段xbrl

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1、财务报告舞弊的博弈分析与创新性的财务报告手段XBRL结F苦r稚F，电1'~二ModernAccounting财务报告舞弊的博弈分析与创新性的财务报告手段XBRL乐烨华张英秀(同济大学经济与管理学院，上海201804){摘要]本文基于博弈论的视角，建立了企业财务舞弊和监管部门之间的博弈模型，并针对纳什均衡的结采，为财务报告舞弊治理提出了一种创新性的财务报告手段-一-XBRL，以提高财务报告的真实性和可靠性。[关键词]财务报告舞弊博弈XBRL上市公司在《中国注册会计师审计准则第1141号一一财务报表审

2、计中对舞弊的考虑》中，将财务报表舞弊定义为舞监督监管部门弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用山γ不监督l;-7王习欺骗手段获取不当或非法收益的故意行为。;上市公司财务舞弊行为的泛滥，引发了证券市场的诚信危机，打破假设监管部门选择监督的概率和上市公司选择舞弊了资本市场的和谐之势，扭曲了市场资源的优化配置。的概率分别为x、y，用G(O，y)和G(l，y)分别表示监管一、财务舞弊的博弈分析部门选择不监督和监督策略下的监管部门期望收益，用斯蒂文·阿伯瑞奇特(W.SteveAlbrecht)的舞弊E(x,

3、0)和E(x，1)分别表示上市公司选择不舞弊和舞弊三因素理论，就舞弊产生的主观和客观缘由提供了答案，策略下的公司期望收益。那么，两者的收益函数可以表却忽视了舞弊亦是各利益主体互相博弈的结果。因此，示为:通过博弈论分析财务舞弊能产生一个更有互动意义的结G(l,y)=(l-y)x(-c)+yx(F-C)=Fy-C(1)果。G(O,y)=(I-y)xO+yx(-H)=:-Hy(2)(一)上市公司间的博弈一一囚徒困境令(5-1)=:(子2)，则y=C/(F+H)作为理性的经济人，面对经济利益的巨大诱惑，企这表明，如

4、果上市公司选择舞弊的概率小于业很可能会陷入;囚徒困境;。假设两家上市公司A和BC/(F+町，那么监管部门的最优策略是不监督，放任置之;是竞争对手，企业通过舞弊能获得的收益为R，而严格反之，监管部门应进行监督;如果t市公司选择舞弊的遵守会计准则所能获得的收益为P(P<R)。由于采取舞弊概率等于C/(F+町，那么监管部门可以随机地选择不监督策略而获得的收益总是大于其因恪守准则而获取的利益，或监督。因此，无论对于A还是B而言，实施舞弊都是它们的主类似地，如果监管部门选择监督的概率小于(R-P)/F,导策略，

5、因此，在纯粹的市场竞争中，就形成一个均衡偶，那么上市公司的最优策略是实施舞弊;反之，上市公司即纳氏均衡点。最终将导致集体的非理性和哈丁的;公应恪守会计准则，提供真实完整的财务报告;如果监管共地悲剧;。部门选择监督的概率等于(R-P)厅，那么上市公司可以(二)上市公司与监管部门的监督博弈随机地选择实施舞弊或恪守准则(编者注:以下推导过市场不是万能的市场失灵;使;政府管制;呼之程略)。欲出O由此，在监管部门与上市公司之间建立了一个非这是→个提合策略的纳什均衡，监管部门以(R-P)合作性的动态博弈。沿用上例，假设

6、上市公司通过财务/F的概率选择监督，而上市公司以(R-P)/F的概率选舞弊而获得收益为R，但一旦被ìiE监会等监管部门查处择实施舞弊。然而，通过对这个均衡点进行分析，可以而需支付的惩罚为F，C是监管部门的监督成本，并有发现:(1)监管部门对企业舞弊行为的惩处力度越大，F>C,H是上市公司舞弊造成资本市场动荡的社会成本，则企业选择实施舞弊的概率越低;(2)监管部门的监督也是监管部门需要花费的补救和改善成本。政府与企业成本越大，鉴于成本效益原则，监管部门会减少监督的之间的得益矩阵如图所示:概率，则企业选择

7、实施舞弊的概率越大;(3)企业舞弊回新会计2MorlernAc(川lnti吨舍叶晴息化行为给社会造成的负效用越大，将会导致监管部门加大新性的财务报告于段入子来对上市公司的财务报表舞弊监督和惩处的力度，则企业选择舞弊的概率越小;(4)提出一点建议。企业因舞弊而获得的超额收益越多，则监管部门选择监为更好满足投资者对真实完整财务信息的需求的偏督的概率越大，因为监管部门知道，此时，企业必然会好，可扩展商业报告语言XBRL正为此解决了技术上的更倾向于选择实施舞弊的策略。瓶颈。可拓展的商业报告语言XBRL(eXtens

8、ibleBusiness(三)上市公司与监管部门的重复博弈ReportingLanguage)是20世纪90年代后期查尔斯·霍以上是对一次性博弈的分析，但是在重复博弈中，夫曼(CharlesHoffman)提出的以XML的财务报告标记企业选择舞弊将是完全;不经济;的。继续沿用上例所语言为基础而发展起来的→项财务信息处理的最新技术。有假设，同时引入;冷酷战略一方面，由于监管部门它将信息技术和会计融为二体，通过信息技