对企业接受捐赠资产会计处理及纳税调整若干问题的再认识

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1、对企业接受捐赠资产会计处理及纳税调整若干问题的再认识2006年1月中国管攻信息化Jan.,2006第9卷第1期ana即mentVoI.9,No.lchinaMInformationization对企业接受捐赔资产会计处理及纳税调整若干问题的再认识姚爱科(郑州航空工业管理学院会计学系，郑州450015)[摘襄]关于企业接受捐赠资产的会计处理及纳税调整问题，在国家发布的有关文件及相关制度中已经作了比较详细的规定，由于对有些问题的认识还不够深入，相关制度和文件中还存在不科学之处，因此，在会计实务和实际操作当中还会产生一些误解.本文主要针对四个问题展开论述;第一，对于接受捐赠资产会计处理的规

2、定容易产生误解;第二，对于接受损赠资产的信息披露缺乏依据;第二，对于接受梢赠资产的纳税调整与会计处理自相矛盾;第四，税法新规定将会抑制精赠行为的发生.在论述过程中，笔者还提出了相应建议。[关键词]梢赠;会计处理;纳税调整;信息披露[申回分类号1F275.1文献标识码1A文章编号11673叩0194(2006)010051-02对于企业接受捐赠资产的会计处理及纳税调黯问题，者等问起来。从严格意义上来讲，问题解答(豆)中规定的在财政部、国家税务总周联合发布的《关于执行〈企业会计;货币性资产;和;非货币性资产;更接近于;现金性资产;制度〉和相关会计准则有关问题解答(主)})[以下简称问题与

3、;非现金性资产;的涵义。解答(三)]中作了比较详细的规定，随后，财政部会计可又另外，按照《关于执行(企业会计制度)需要明确的有对此问题作了更进…步的讲解(财政部会计司，商业会计，关所得税问题的通知}}8><#004699'>c国税发[2003]45号)的规定，企业2004.的。尽管这些规定对于企业接受捐赠资产在会计和接受捐赠的货币性资产和非货币性资产均应即期纳税，但税法的差异方面做出了协调，但是，笔者认为，对于有些问是，企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一题的认识还不够深入，相关规定甚至产生了一些误解，本个纳税年度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认，文将针对其中儿个问题

4、作以撒讨，以期抛砖引玉。可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。不论金额并入纳税所得的货币性资产价值还是分期一、对于接受捐赠资产会计处理的规定路易产生并入纳税所得的非货币性资产价值，在期来所得税纳税调误解整后，其余额均转入资本公积，如果是货币性资产，其余额在问题解答(三)中规定:企业接受捐赠资产均应通过转入;资本公积一真他资本公积转入;明细科目，如果是非;待转资产价值;科目核算，并且为了区别货币性资产和非货币性资产，其余额转入;资本公积…接受捐赠非现金资货币性资产，在;待转资产价值;科目下分别设置;接受捐产准备;明细科目。并且，执行问题解答<#004699'>C.:::.

5、)屑，取硝;资赠货币性资产价值;和;接受捐赠非货币性资产价值;两个本公积;科目的;接受现金捐赠;明细科目，井将;资本公积明细科目。同时规定:这里的货币性资产是指现金、银行存款和其他货币资金，除货币性资产之外的资产为非货币…接受现金捐赠;明细科目的余额全部转入;其他资本公性资产。而《企业会计准则……非货币性交易》第4条规定:积;明细科目。因此，从接受捐赠资产的最终因归角度以货币1业资产，指持有的现金及将以回定或可确定金额的货及《企业合计制服》中对于资本公积的会计处理及明细科目设置来看，在;待转资产价值;科目中设置的;接受捐赠币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有军到期的

6、债券投资等:非货币性资产，指货币性资产货币性资产;和;接受捐赠非货币性资产;两个明细科目容易产生误解，笔者建议，应该将二者统一起来，即将;待转以外的资产。从以上规定可以看出，问题解答(主)中的;货币性资产;并非《企业会计准则……非货币性交易》中的;货资产价值;科目下的明细科目更改为;接受捐赠现金性资产价值;和;接受捐赠非现金性资产;价值。币性资产;;非货币性资产;也并非《企业合计准则…一非货币性交易》中的;非货币性资产飞两者从范围上明显二、对于揣受捐赠资产的信息披露缺乏侬据存在很大的差异，从确定性原则的角度出发，不应该将两企业接受捐赠资产的信息主要在资产负债表中披醋，具体情况要视接受

7、捐赠资产的性质而确定。如果企业接受捐赠的是现金性资产，其捐赠收入要金额井入当期应纳[收稿日期12005一08一24CHINAMANAGEMENγINFORMAγ10NIZAγ10N/51??????????????????柗????????????????????????寎??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????溣乁?????