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1、关于构建我国政府会计体系问题的研究【摘要】随着我国经济社会转型,财政管理体制改革不断深入,预算会计将面临着进一步改革。本文通过分析我国现行预算会计制度的缺陷,借鉴国际上发达国家政府会计改革的经验,提出建立我国政府会计体系的基本思路。【关键词】预算会计政府会计体系构建近年来,我国财政体制进行了一系列改革,包括部门预算、国库集中支付、政府采购、财政绩效评价、政府收支分类改革等等,这些改革推动了公共财政体制的建立和完善。而会计核算体系是我国公共财政体制的重要基础,如不能及时改革,适应形势发展需要,将制约公共财政的整体改革进程。本文通过对现行预算会计体系的详细剖析,指出其不适
2、应新形势的主要弊端,借鉴国际上推行政府会计改革的成功经验,提出构建中国特色的政府会计体系设想。一、现行预算会计存在的弊端我国现行的预算会计制度对于反映财政、财务收支活动、加强公共财政资金管理,发挥了十分积极的作用。但是,随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,尤其是政府职能的转换,公共财政体制的确立,预算会计环境发生了巨大变化,现行预算会计由于其自身存在制度性的缺陷,已经不能适应经济形势的发展。(一)预算会计体系不协调1.财政总预算会计与行政事业单位会计不协调。我国现行预算会计按照组织类别的不同,分别设立包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个相对独立的分
3、支。三个分支分别采用不同会计科目进行核算,记录不同的单位在不同阶段的经济事项,而且核算重心各不相同。例如,财政总预算会计只能核算预算资金的“收”和“拨”,而且核算重心在于“拨”,一旦财政资金通过拨款,进入支出单位账户,其形成的资产、投资权益,拨款的效益都没有在财政总预算会计的账面上得到充分的反映,使得政府缺少系统的资产核算资料,也无法对预算资金的使用情况进行有效的监控,最终形成“各自为政”的局面,政府财政部门与行政事业单位之间的有机联系被人为地切断,两者之间存在信息障碍,造成了财政部门的管理与控制功能基本落空,容易导致腐败的产生以及政府失灵。2.财政总预算会计与新的资
4、金管理会计制度不协调。预算外资金、社会保险基金未包括在财政总预算会计核算范围内,它们分别由《预算外资金财政专户会计核算制度》、《社会保险基金会计制度》进行规范,其的运作情况未能得到系统的反映,财政部门无法全面反映社会保障基金的运作及增值情况。3.制度缺乏灵活性和适应性。我国采用“制度”对预算会计事务进行规范,由于会计制度对所有的会计事项都要做出规定,所以很难做出适应性的调整。而近几年,我国财政工作进行了大幅度的改革,会计环境发生了比较大的变化,随着预算外资金、社会保障基金被纳入政府收支分类体系,目前急需拓宽财政总预算会计的核算内容,解决预算明细科目和财政总预算会计明细
5、科目分类不一致的问题。由此可见,预算会计体系各组成部分之间的协调性较差,缺乏统一的客观基础,不利于政府整体的财务报告的生成,也影响了财政预算管理的效果。(二)预算会计核算基础存在弊端现行的预算会计,除了事业单位的经营性业务外,基本上都采用收付实现制。在收付实现制下,以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据,会计记录的收益不能代表当期业务活动的真实结果,盈余或赤字也不代表政府业绩的好坏。同样,当费用发生或者支出不在同一期间时,会计记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。从而,产生了许许多多弊端。1.收付实现制不能客观公正地反映政府在各个会计期间提供公共产品
6、和服务的实际耗费与效率水平,不利于对政府活动的效率效果进行评价和监督,也不利于政府内部的效率改进。2.收付实现制也会造成同一会计期间政府权力和责任不相匹配。一方面,有可能出现政府代记的债务转嫁,导致政府间权责不清,不能客观、全面评价和考核政府绩效;另一方面,收入征收部门,对各种拖欠税款没有催讨压力,很容易造成国家税源流失。3.不利于正确处理年终结转事项。在年度预算执行过程中,各级财政部门经常会遇到预算已经安排,但由于各种原因当年无法支出的问题,如果按照收付实现制的要求处理,容易造成当年结余不实,给人为调节财政平衡提供技术缺口,造成财政虚假平衡。4.无法准确反映政府负债
7、状况。在收付实现制基础上,当期已经发生,但尚未用现金支付的政府债务不确认,形成“隐性债务”(政府欠发工资、社会保险基金缺口等)和“或有隐性债务”(政府担保的各种借款、政府未决诉讼等),这可能夸大政府真正可支配的财政资源,掩盖当前财政困难,加大政府未来的财政风险。(三)预算会计核算内容不全面随着公共财政体系的构建,政府资金运动的范围拓展了,并且对财政资金的使用效率提出了更高的要求,现行的预算会计对于一些政府性资金运动却得不到全面反映。1.存货没有作为资产确认。按照现行制度规定,行政事业单位“库存材料”是“大宗购入进入库存的并陆续耗用的物资”。对于数量不
